Einkommensteuer-Richtlinien, Amtliche Hinweise 2003 zu den

H 1 Steuerpflicht

Allgemeines

Die unbeschränkte Einkommensteuerpflicht erstreckt sich auf sämtliche inländische und ausländische Einkünfte, soweit nicht für bestimmte Einkünfte abweichende Regelungen bestehen, z. B. in DBA oder in anderen zwischenstaatlichen Vereinbarungen.

Auslandskorrespondenten

→BMF vom 13.3.1998 (BStBl I S. 351)

Auslandslehrkräfte und andere nicht entsandte Arbeitnehmer

→BMF vom 9.7.1990 (BStBl I S. 324), aber Sonderregelungen für in den USA, in Kolumbien und Ecuador tätige Auslandslehrkräfte und andere nicht entsandte Arbeitnehmer →BMF vom 10.11.1994 (BStBl I S. 853) und vom 17.6.1996 (BStBl I S. 688)

→BFH vom 13.8.1997 (BStBl 1998 II S. 21)

Diplomaten und sonstige Beschäftigte ausländischer Vertretungen in der Bundesrepublik

→§ 3 Nr. 29 EStG

Doppelbesteuerung

→Verzeichnis der Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung

(Anhang 12)

Entlastung von deutschen Abzugssteuern

→Freistellung

Erweiterte beschränkte Steuerpflicht

→§§ 2 und 5 AStG

Erweiterte unbeschränkte Steuerpflicht und unbeschränkte Steuerpflicht auf Antrag

• § 1 Abs. 2 bzw. § 1 Abs. 3 i.V.m. § 1a Abs. 2 EStG:

  Im Ausland bei internationalen Organisationen beschäftigte Deutsche fallen nicht unter § 1 Abs. 2 oder § 1 Abs. 3 i.V.m. § 1a Abs. 2 EStG, da sie ihren Arbeitslohn nicht aus einer inländischen öffentlichen Kasse beziehen.

• BMF vom 8.10.1996 (BStBl I S. 1191) - Auszug -:

  Billigkeitsregelung in Fällen, in denen ein Stpfl. und sein nicht dauernd getrennt lebender Ehegatte zunächst unter den Voraussetzungen des § 1 Abs. 2 EStG unbeschränkt einkommensteuerpflichtig sind bzw. unter den Voraussetzungen des § 1 Abs. 3 i.V.m. § 1a Abs. 2 EStG auf Antrag als unbeschränkt steuerpflichtig behandelt werden,

• der Stpfl. dann aus dienstlichen Gründen in das Inland versetzt wird,
• der nicht dauernd getrennt lebende Ehegatte aus persönlichen Gründen noch für kurze Zeit im Ausland verbleibt und
• die Voraussetzungen des § 1a Abs. 1 EStG nicht erfüllt sind.

• BMF vom 26.10.2000 (BStBl I S. 1502):

  Berücksichtigung ausländischer Verhältnisse; Ländergruppeneinteilung ab 2001.

  (Anhang 2)

• Die in § 1 Abs. 3 Satz 3 EStG aufgeführten inländischen Einkünfte, die nach einem DBA nur der Höhe nach beschränkt besteuert werden dürfen, sind in die inländische Veranlagung gemäß § 46 Abs. 1 Nr. 7 Buchstabe b i. V. m. § 1 Abs. 3 EStG einzubeziehen (→BFH vom 13. 11. 2002 – BStBl 2003 II S. 587).

Freistellung von deutschen Abzugssteuern

→§ 50d EStG, Besonderheiten im Falle von DBA

Gewöhnlicher Aufenthalt

→§ 9 AO

Schiffe

Schiffe unter Bundesflagge rechnen auf hoher See zum Inland.

→BFH vom 12.11.1986 (BStBl 1987 II S. 377)

Unbeschränkte Steuerpflicht - auf Antrag -

→ BMF vom 30.12.1996 (BStBl I S. 1506)

Wechsel der Steuerpflicht

→§ 2 Abs. 7 Satz 3 EStG

Wohnsitz

→§ 8 AO

H 2 Zuständigkeit bei der Besteuerung

Freistellung von deutschen Abzugssteuern

Für die Entlastung (Erstattung und Freistellung) von deutschen Abzugssteuern - mit Ausnahme des Steuerabzugs vom Arbeitslohn - auf Grund von DBA ist nach § 5 Abs. 1 Nr. 2 FVG das Bundesamt für Finanzen zuständig.

Wohnsitzverlegung

→§§ 86 bis 91, 94, 95 BuchO

Zuständigkeit bei der Besteuerung

→§§ 16 bis 29 AO

H 3 Ermittlung des zu versteuernden Einkommens

Beispiele zu R 3 Zeile 1 für die Berechnung der Summe der Einkünfte nach § 2 Abs. 3 Satz 2 ff. EStG

Beispiel 1:

Einzelveranlagter Stpfl. (Verlustverrechnungsvolumen wird nicht ausgeschöpft.)

	Spalte 1	2	3	4
1	VZ 01
2	Einkünfte aus § 13		25.000
3	§ 15		125.000	-90.000
4	§ 18			-10.000
5	§ 19		60.000
6	§ 20		37.500
7	§ 21			-65.000
8	§ 22		25.000
9	Zwischensumme		272.500	-165.000
10	Horizontaler Verlustausgleich (innerhalb derselben Einkunftsart, unbegrenzt)
11	§ 15 (Z. 3) (125.000 ‐ 90.000 = 35.000)		-90.000	90.000
12	Summe der positiven Einkünfte / Verluste		182.500	-75.000
13	Vertikaler Verlustausgleich (§ 2 Abs. 3 S. 3)
14	Höchstbetragsberechnung:
15	Summe der positiven Einkünfte	182.500
16	unbeschränkter Ausgleich bis 51.500 €	-51.500
17		131.000
18	davon 1/2 (beschränkter Ausgleich) =	65.500
19		51.500
20	Höchstbetrag	117.000
21	maximal verbliebenes Verlustvolumen (Z. 12)	-75.000	-75.000	75.000
22	Summe der Einkünfte (S.d.E.)		107.500	0
23	nachrichtlich für Zwecke des Verlustabzugs: verhältnismäßige Aufteilung (§ 2 Abs. 3 S. 4, § 10d i.V.m. § 2 Abs. 3 S. 4)
24	§ 13: 25.000 / 182.500 x 107.500		14.726
25	§ 15: 35.000 / 182.500 x 107.500		20.616
26	§ 19: 60.000 / 182.500 x 107.500		35.343
27	§ 20: 37.500 / 182.500 x 107.500		22.089
28	§ 22: 25.000 / 182.500 x 107.500		14.726
29			107.500

Beispiel 2:

Einzelveranlagter Stpfl. (Verlustverrechnungsvolumen wird ausgeschöpft; es verbleibt ein Verlustabzug.)

	Spalte 1	2	3	4
1	VZ 01
2	Einkünfte aus § 13		25.000
3	§ 15		25.000	-500.000
4	§ 19		60.000
5	§ 20		10.000
6	§ 21			-100.000
7	§ 22		75.000
8	Zwischensumme		195.000	-600.000
9	Horizontaler Verlustausgleich (innerhalb derselben Einkunftsart, unbegrenzt)
10	§ 15 (Z. 3) (-500.000 + 25.000 = -475.000)		-25.000	25.000
11	Summe der positiven Einkünfte / Summe der Verluste		170.000	-575.000
12	Vertikaler Ve...