Karl Blesinger, Dr. Andreas Viertelhausen
Tz. 22
Stand: 22. Auflage – ET: 10/2018
Ertragsteuern: Missbrauch mit Gesellschaftsgründungen ohne eigentlichen Geschäftsbetrieb bzw. ohne ernstlich durchgeführtes Gesellschaftsverhältnis (BFH v. 06.11.1964, VI 210/63 U, BStBl III 1965, 52; BFH v. 25.09.1969, IV R 179/68, BStBl II 1970, 114); tatsächliche Vermutung für rechtsmissbräuchliche Zwischenschaltung einer Basisgesellschaft im niedrig besteuerten Ausland, wenn wirtschaftliche oder sonst beachtliche Gründe fehlen (BFH v. 29.01.1975, I R 135/70, BStBl II 1975, 553; BFH v. 28.01.1992, VIII R 7/88, BStBl II 1993, 84 m. w. N.; BFH v. 28.01.1992, VIII R 7/88, BStBl II 1993, 84; BFH v. 01.04.2003, I R 39/02, BStBl II 2003, 869 zur Anwendung des § 34c EStG in solchen Fällen); Steuerumgehung bei der Gestaltung von Rechtsverhältnissen mit ausländischen Gesellschaften trotz Fehlens einer gesellschaftsrechtlichen Verflechtung (BFH v. 09.05.1979 I R 126/77, BStBl II 1979, 586); die Rechtsgrundsätze zur Einschaltung von Basisgesellschaften gelten auch bei beschränkter Steuerpflicht (BFH v. 29.10.1997, I R 35/96, BStBl II 1998, 235; BFH v. 20.03.2002, I R 38/00, BStBl II 2002, 819; einschränkend aber BFH v. 31.05.2005, I R 74, 88/04, BStBl II 2006, 118 – Nichtanwendungserlass s. BMF v. 30.01.2006, BStBl I 2006, 166); Zwischenschaltung von Kapitalgesellschaften zur Vermeidung des gewerblichen Grundstückshandels beim Anteileigner (BFH v. 28.03.2004, III R 25/02, BStBl II 2004, 787 – anders allerdings, wenn die GmbH eine eigene wertschöpfende Tätigkeit entfaltet, BFH v. 17.03.2010, IV R 25/08, BStBl II 2010, 622). Zwischenschaltung von ausländischen Kapitalgesellschaften, um Kapitaleinkünfte zu verschleiern und der Besteuerung zu entziehn (BFH v. 02.03.2016, I R 73/14, BFHE 253, 331). Arbeits- und Gesellschaftsverträge mit Ehegatten oder nahen Angehörigen ohne beweiskräftige Vertragsgestaltung und ernstliche Durchführung entsprechend den Gepflogenheiten mit Dritten, u. U. mit vereinbarter Rückbeziehung, ferner bei unangemessener Gewinnbeteiligung zum Zweck der Gewinnverlagerung (BVerfG v. 24.01.1962, 1 BvR 232/60, BStBl I 1962, 506; BFH v. 24.05.1962, IV 146/61 U, BStBl III 1962, 383; BFH v. 28.06.1962, IV R 26/59, HFR 1963, 244; BFH v. 18.08.1962, I 308/60, HFR 1963, 15; BFH v. 18.03.1964, IV R 86/63 U, BStBl III 1964, 429; BFH v. 29.05.1972, GrS 4/71, BStBl II 1973, 5; BFH v. 07.09.1972, IV R 197/68, BStBl II 1972, 944; s. aber auch BFH v. 18.05.1995, IV R 125/92, BStBl II 1996, 5); Nießbrauchsbestellung zugunsten minderjährigen Kindes und Rückvermietung (BFH v. 18.10.1990, IV R 36/90, BStBl II 1991, 205; BFH v. 09.10.2013, IX R 2/13, BStBl II 2014, 527); Kauf eines Grundstücks und gleichzeitige Gewährung eines Darlehens durch den Verkäufer an den Käufer, dessen Rückzahlung langfristig gestundet ist (BFH v. 03.12.1991, IX R 142/90, BStBl II 1992, 397); Vorschaltung minderjähriger Kinder bei der Anschaffung betrieblich genutzter Gegenstände bei gleichzeitigem Abschluss eines Mietvertrages über diese Gegenstände (BFH v. 21.11.1991, V R 20/87, BStBl II 1992, 446); Gewährung eines Darlehens durch ein Kind an einen Elternteil, dem eine Schenkung der Darlehensvaluta durch den anderen Elternteil vorgegangen ist (BFH v. 26.03.1996, IX R 51/92, BStBl II 1996, 443; s. aber auch BFH v. 19.02.2002, IX R 32/98, BStBl II 2002, 674). Verzicht auf ein unentgeltliches Wohnrecht unter Vereinbarung einer dauernden Last und eines Mietvertrages (BFH v. 17.12.2003, IX R 56/03, BStBl II 2004, 648). Wechselseitige Vermietung (BFH v. 19.06.1991, IX R 143/86, BStBl II 1991, 904; BFH v. 12.09.1995, IX R 54/93, BStBl II 1996, 159); wechselseitige Übernahme von Darlehensverbindlichkeiten (BFH v. 29.08.2007, IX R 17/07, BStBl II 2008, 502); Abschluss widersprüchlicher Verträge zwischen einem Einzelunternehmer und einer von ihm beherrschten GmbH (BFH v. 16.03.1988, X R 27/86, BStBl II 1988, 629). Vorleistungen ohne wirtschaftlichen Grund mit dem Zweck der Periodenverlagerung (BFH v. 11.08.1987, IX R 163/83, BStBl II 1989, 702). Spekulationsgeschäft bei zwischengeschalteter Schenkung (BFH v. 12.07.1988, IX R 149/83, BStBl II 1988, 942). Sofortiger Werbungskostenabzug für Gebühren in Immobilienfonds, wenn die Aufwendungen im Zusammenhang mit der Erlangung des Eigentums an der Immobilie stehen (BFH v. 08.05.2001, IX R 10/96, BStBl II 2001, 720; BMF v. 24.10.2001, BStBl I 2001, 780). Rentengestaltung (BFH v. 11.02.1972, III R 5/70, BStBl II 1972, 480). Schenkung und Weiterveräußerung von GmbH-Anteilen zwecks Umgehung des § 17 EStG (BFH v. 28.01.1972, VIII R 4/66, BStBl II 1972, 322). Anteilsrotation von Anteilen an Kapitalgesellschaften, deren Zweck nur in der Vermeidung der Besteuerung von Liquidationsgewinnen liegt (BFH v. 07.07.1998, VIII 10/96, BStBl II 1999, 729; BFH v. 08.05.2003, IV R 54/01, BStBl II 2003, 854; zur Abgrenzung BFH v. 23.10.1996, I R 55/96, BStBl II 1998, 90: auf Dauer angelegte Übertragung). Tagesgleicher An- und Verkauf vom Bezugsrechten (BFH v. 08.03.2017, IX R 5/16, BStBl II 20...