Kühn/von Wedelstädt, Abgabenordnung und Finanzgerichtsor ... / I. Unterscheidung nach dem Besteuerungsgegenstand

Tz. 37

Stand: 22. Auflage – ET: 10/2018

Nach dem Besteuerungsgegenstand wird unterschieden zwischen Besitz- und Verkehrsteuern einerseits und Zöllen bzw. Ein- und Ausfuhrabgaben und Verbrauchsteuern andererseits. Diese Unterscheidung ist in erster Linie für die sachliche Zuständigkeit der Bundes- und Landesfinanzbehörden maßgeblich (vgl. §§ 12 Abs. 2 und 17 Abs. 2 FVG), aber auch für die Abgrenzung der Gesetzkompetenz der Länder für die örtlichen Verbrauch- und Aufwandsteuern (Art. 105 Abs. 2a Satz 1 GG; vgl. hierzu z. B. BFH v. 21.04.2016, II B 4/16, BStBl II 2016, 576). Daneben hat die Einteilung für weitere Regelungen Bedeutung (§§ 23, 169 Abs. 2, 172 Abs. 1 Satz 1 Nrn. 1 und 2, 223 AO, § 5 Abs. 2 FGO).

Tz. 38

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Besitzsteuern sind solche, die an den Besitz und Einkommen oder Ertrag anknüpfen, also insbes. ESt, SolZ, KiSt, KSt, Lastenausgleichsabgaben, ErbSt, GewSt und GrSt.

Tz. 39

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Verkehrsteuern beziehen sich auf Vorgänge des rechtlichen oder wirtschaftlichen Verkehrs. Verkehrsteuern sind USt (BFH v. 16.10.1986, V B 64/86, BStBl II 1987, 95; nach h. M. lediglich i. S. der AO, aus der Perspektive der technischen Anknüpfung, materiell ist sie eine Verbrauchsteuer, EuGH v. 24.10.1996, C 317/94, UR 1997, 265), GrESt (List, DB 1999, 1623), Versicherungsteuer, Feuerschutzsteuer, RennwLottSt, GrESt und KraftSt (BFH v. 27.06.1973, II R 179/71, BStBl II 1973, 807); Letztere wird indessen als Bundessteuer (Art. 106 Abs. 1 Nr. 2 GG) durch die Bundesfinanzbehörden verwaltet (Art. 108 Abs. 1 Satz 1 GG, §§ 18f. FVG).

Tz. 40

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Verbrauchsteuern sind Steuern auf Verbrauch oder Aufwand, insbes. BierSt, BranntwSt, HundeSt, KaffeeSt, EnergieSt, SchaumwSt und TabSt.

Tz. 41

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Zölle und Ein- und Ausfuhrabgaben werden nach § 3 Abs. 3 AO ausdrücklich als Steuern bezeichnet. Bei Zöllen handelt es sich um Steuern (vgl. schon Art. 105 Abs. 1 und Abs. 2 GG), die wegen des Grenzübertritts einer Ware nach einem in einem Zolltarif festgelegten Satz erhoben und als Zoll bezeichnet werden (Wernsmann in HHSp, § 3 AO Rz. 455). Steuern sind auch alle Ein- und Ausfuhrabgaben i. S. des Art. 5 Nr. 20 und 21 UZK (§ 3 Abs. 3 Satz 2 AO). Der Begriff der Einfuhrabgaben umfasst neben einem Verzollen auch Abgaben für die Einfuhr mit zollgleicher Wirkung (Art. 5 Nr. 20 UZK) sowie Abgaben im Rahmen der gemeinsamen Agrarpolitik (frühere Abschöpfungen). Dementsprechend umfasst die Ausfuhrabgabe (Art. 5 Nr. 21 UZK) neben Ausfuhrzöllen und Abgaben gleicher Wirkung auch Agrarabgaben bei der Ausfuhr (vgl. auch Wernsmann in HHSp, § 3 AO Rz. 454).

Tz. 42

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vorläufig frei