Preißer/Seltenreich/Königer, Erbschaft- und Schenkungste ... / 4.2 Berechnungs- und Vergleichsbeispiele: Berliner Testament – Vor- und Nacherbschaft – Vermächtnisnießbrauch

Rz. 79

Die Vor- und Nachteile der einzelnen Gestaltungsmöglichkeiten zeigen sich zahlenmäßig anhand der nachfolgenden Vergleichsbeispiele, wobei in Beispiel 2 ein auch heute noch vorkommender Fall dargestellt ist, bei dem altes und neues Recht zum Tragen kommt:

Beispiel 1

Die Eheleute M und F (Güterstand der Zugewinngemeinschaft) treffen folgende Nachfolgeregelung:

Variante 1:

Berliner Testament: Der überlebende Ehegatte ist Alleinerbe. Erbe des überlebenden Ehegatten ist der einzige Sohn S.

Variante 2:

Der überlebende Ehegatte ist Vorerbe, der einzige Sohn S ist Nacherbe. Alleinerbe des überlebenden Ehegatten ist S.

Variante 3:

Der einzige Sohn S wird Alleinerbe, belastet mit einem Nießbrauchvermächtnis zugunsten des überlebenden Ehegatten. Erbe des überlebenden Ehegatten ist S. Der Jahreswert des Nießbrauchs soll 80.645 EUR betragen.

Der steuerliche Nachlasswert von M und F beträgt in allen Varianten jeweils 1.500.000 EUR. Zunächst verstirbt M (2009), mehr als 10 Jahre später verstirbt F. Beim Tod des M ist F 55 Jahre alt.

Lösung:

Variante 1:

I. ErbSt der F nach M:

II. ErbSt des S nach F:

Variante 2:

I. Vorerbfall ErbSt der F nach M:

II. Nacherbfall ErbSt des S

Variante 3:

I. ErbSt der F nach M

II. ErbSt des S nach M

III. ErbSt des S nach F

Steuerersparnis zu Variante 1 und 2:

608.502 EUR ./. 261.535 EUR = 346.967 EUR

Beispiel 2

Die Eheleute M und F (Güterstand der Zugewinngemeinschaft) treffen folgende Nachfolgeregelung:

Variante 1:

Berliner Testament: Der überlebende Ehegatte ist Alleinerbe. Erbe des überlebenden Ehegatten ist der einzige Sohn S.

Variante 2:

Der überlebende Ehegatte ist Vorerbe, der einzige Sohn S ist Nacherbe. Alleinerbe des überlebenden Ehegatten ist S.

Variante 3:

Der einzige Sohn S wird Alleinerbe, belastet mit einem Nießbrauchvermächtnis zugunsten des überlebenden Ehegatten. Erbe des überlebenden Ehegatten ist S. Der Jahreswert des Nießbrauchs soll 80.645 EUR betragen.

Der steuerliche Nachlasswert von M und F beträgt jeweils 1.500.000 EUR. 2008 verstirbt M, mehr als 10 Jahre später verstirbt F. Beim Tod des M ist F 55 Jahre alt. Ein Antrag gem. Art. 3 ErbStRG (BGBl I 2008, 3018) wird nicht gestellt.

Lösung:

Der Erbfall nach M richtet sich noch nach altem Recht (bis 31.12.2008), der Erbfall nach F hingegen nach neuem Recht (ab 01.01.2009).

Variante 1:

I. ErbSt der F nach M:

II. ErbSt des S nach F:

Variante 2:

I. Vorerbfall ErbSt der F nach M:

II. Nacherbfall ErbSt des S

Variante 3:

I. ErbSt des S nach M

1. ErbSt des S vor Berücksichtigung der Nießbrauchsbelastung

2. ErbSt des S nach Berücksichtigung der Nießbrauchsbelastung

a) Wert des Nießbrauchs

Der Jahreswert des Nießbrauchs ist nach § 16 BewG maximal mit dem durch 18,6 % geteilten Steuerwert anzusetzen. 1.500.000 EUR : 18,6 = 80.645 EUR. Der Kapitalisierungsfaktor beträgt nach der Anlage zu § 14 Abs. 1 Satz 4 BewG 14,736, sodass sich ein Kapitalwert des Nießbrauchs von 80.645 EUR × 14,736 = 1.188.385 EUR ergibt.

b) ErbSt des S

c) Stundungsbetrag gem. § 25 Abs. 1 Satz 2 ErbStG a. F.

II. ErbSt der F nach M

III. ErbSt des S nach F

Mit dem Tod der F wird die zinslos gestundete ErbSt, die auf den Nießbrauchanteil entfiel, gem. § 37 Abs. 2 ErbStG i. V. m. § 25 Abs. 2 ErbStG a. F. fällig.

Durch die vorzeitige Ablösung der gestundeten Steuer mit dem Barwert gem. § 25 Abs. 1 Satz 3 ErbStG a. F. kann die Gesamtsteuerbelastung noch zusätzlich deutlich vermindert werden (Einzelheiten s. Rn. 28).

Steuerersparnis zu Variante 1 und 2:

638.180 EUR ./. 551.297 EUR = 86.883 EUR

Die Berechnungen verdeutlichen, dass unter steuerlichen Aspekten ein Nießbrauchsvermächtnis – selbst unter Zugrundelegung des alten Rechts und der Berücksichtigung von § 25 ErbStG a. F. – regelmäßig am günstigsten ist. Gleichwohl sollte bei der Gestaltung von Nachfolgeplanungen immer im Auge behalten werden, dass die steuerlichen Überlegungen nur einen Gesichtspunkt unter vielen darstellen (insoweit s. Rn. 73 ff.).