Einkommensteuer-Richtlinien, Amtliche Hinweise 2005 / H 6.2 Anschaffungskosten

Anschaffungskosten

Begriff und Umfang →§ 255 Abs. 1 HGB

(Anhang 10)

Ausländische Währung

• Bei einem Anschaffungsgeschäft in ausländischer Währung ist der Wechselkurs im Anschaffungszeitpunkt für die Berechnung der Anschaffungskosten maßgebend (→BFH vom 16.12.1977 – BStBl 1978 II S. 233).
• Ist der in einer Fremdwährung geleistete Einzahlungsbetrag eines Gesellschafters in die Kapitalrücklage der Gesellschaft, durch den sich die Anschaffungskosten seiner Beteiligung erhöht haben, später an den Gesellschafter zurückzuzahlen und hat sich der – in € – berechnete Wert jenes Betrags inzwischen durch einen Kursverlust der fremden Währung vermindert, so entsteht für den Gesellschafter auch dann kein sofort abziehbarer Aufwand, wenn er die Beteiligung im Betriebsvermögen hält. Der Anspruch auf die Rückzahlung ist bei Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich mit demjenigen Wert anzusetzen, der sich unter Berücksichtigung des Wechselkurses am Tag der Darlehensgewährung oder – im Fall der dauernden Wertminderung – eines ggf. niedrigeren Kurses am Bilanzstichtag ergibt (→BFH vom 27.4.2000 – BStBl 2001 II S. 168).

Ausschüttung aus dem steuerlichen Einlagekonto im Sinne des § 27 KStG

Die Ausschüttung aus dem Eigenkapital nach § 27 KStG verringert wie eine →Rückzahlung aus Kapitalherabsetzung die Anschaffungskosten der Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft.

→BMF vom 4.6.2003 (BStBl I S. 366)

→BFH vom 16.3.1994 (BStBl II S. 527) und vom 19.7.1994 (BStBl 1995 II S. 362)

Ausschüttungen aus dem steuerlichen Einlagekonto i. S. d. § 27 KStG sind als Beteiligungsertrag zu erfassen, soweit sie den Buchwert übersteigen (→BFH vom 20.4.1999 – BStBl II S. 647).

Beteiligung an Kapitalgesellschaft

Die Anschaffungskosten einer betrieblichen Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft umfassen neben den ursprünglichen Anschaffungskosten auch die Nachschüsse sowie alle sonstigen Kapitalzuführungen durch die Gesellschafter, die auf der Ebene der Kapitalgesellschaft zu offenen oder verdeckten Einlagen führen. Sie umschließen – anders als im Bereich des § 17 EStG (→R 17 Abs. 5) – nicht die Zuführung von Fremdkapital, wie die Gewährung von Darlehen, oder die Bürgschaftsleistungen von Gesellschaftern, auch wenn diese Finanzierungsmaßnahmen kapitalersetzenden Charakter haben; die entsprechende Darlehensforderung ist vielmehr ein eigenständiges Wirtschaftsgut im Betriebsvermögen des Gesellschafters (→BFH vom 20.4.2005 – BStBl II S. 692).

Disagio

Vom Erwerber dem Veräußerer erstattetes Disagio gehört zu den Anschaffungskosten (→BFH vom 17.2.1981 – BStBl II S. 466).

Einlagenrückgewähr

→Rückzahlung aus Kapitalherabsetzung

→Ausschüttung aus dem steuerlichen Einlagekonto i. S. d. § 27 KStG

Erbauseinandersetzung und vorweggenommene Erbfolge

• Anschaffungskosten bei Erbauseinandersetzung und vorweggenommener Erbfolge → BMF vom 11.1.1993 (BStBl I S. 62) unter Berücksichtigung der Änderungen durch →BMF vom 5.12.2002 (BStBl I S. 1392) und vom 13.1.1993 (BStBl I S. 80).

  (Anhang 13)

• Abfindungszahlungen infolge eines gerichtlichen Vergleichs an angebliche Miterben unterliegen den steuerlichen Regeln über die Erbauseinandersetzung (→BFH vom 14.3.1996 – BStBl II S. 310).

Erbbaurecht

• Zu den Anschaffungskosten des Wirtschaftsguts "Erbbaurecht" gehören auch einmalige Aufwendungen wie Grunderwerbsteuer, Maklerprovision, Notar- und Gerichtsgebühren (→BFH vom 4.6.1991 – BStBl 1992 II S. 70), jedoch nicht vorausgezahlte oder in einem Einmalbetrag gezahlte Erbbauzinsen (→BFH vom 20.11.1980 – BStBl 1981 II S. 398).
• Beim Erwerb eines "bebauten" Erbbaurechts entfallen die gesamten Anschaffungskosten auf das Gebäude, wenn der Erwerber dem bisherigen Erbbauberechtigten nachweislich ein Entgelt nur für den Gebäudeanteil gezahlt hat, während er gegenüber dem Erbbauverpflichteten (Grundstückseigentümer) nur zur Zahlung des laufenden Erbbauzinses verpflichtet ist (→ BFH vom 15.11.1994 – BStBl 1995 II S. 374).
• →H 6.4 (ABC der Aufwendungen im Zusammenhang mit einem Grundstück); Erschließungs-, Straßenanlieger- und andere auf das Grundstückseigentum bezogene, kommunale Beiträge und Beiträge für sonstige Anlagen außerhalb des Grundstücks; Erbbaurecht.

Forderung auf Rückzahlung eines Fremdwährungsdarlehens

In der Bilanz ist der Anspruch auf Rückzahlung eines in Fremdwährung gewährten Darlehens mit demjenigen Wert anzusetzen, der sich unter Berücksichtigung des Wechselkurses am Tag der Darlehensgewährung oder – im Fall der dauernden Wertminderung – eines ggf. niedrigeren Kurses am Bilanzstichtag ergibt (→BFH vom 27.4.2000 – BStBl 2001 II S. 168).

Gemeinkosten

gehören nicht zu den Anschaffungskosten (→BFH vom 13.4.1988 – BStBl II S. 892).

Grundstücke

→H 6.4 (ABC der Aufwendungen im Zusammenhang mit einem Grundstück)

Mitunternehmeranteil

• Für den Erwerber stellen die Aufwendungen zum Erwerb des Anteils einschließlich eines negativen Kapitalkontos Anschaffungskosten dar; ggf. sind sie oder Teile davon als Ausgleichsposten in der Ergänzungsbilanz des Erwerbers zu berücksichtigen (→ BFH vom 21.4.1994 – BStBl II S. 745...