Dipl.-Finanzwirt (FH) Andreas Kümpel
1. Allgemeines
Tz. 24
Stand: EL 137 – ET: 06/2024
Steuerpflichtige, die den Gewinn nach § 4 Abs. 3 EStG (Anhang 10) durch Überschuss der Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben ermitteln, haben (seit 2005) ihrer Steuererklärung zusätzlich eine Gewinnermittlung nach amtlich vorgeschriebenem Vordruck (= Anlage EÜR) beizufügen (§§ 60 Abs. 4, 84 Abs. 3d EStDV; Anhang 11). Diese Abgabepflicht besteht auch für Körperschaften (§ 31 KStG, Anhang 3), die nicht zur Buchführung verpflichtet sind (H 25 "Anlage EÜR" EStH).
Steuerbegünstigte Körperschaften brauchen die Anlage EÜR jedoch nur dann abzugeben, wenn die Einnahmen einschließlich Umsatzsteuer die Besteuerungsfreigrenze von insgesamt (ab VZ 2020) 45 000 EUR (bis VZ 2019: 35 000 EUR, § 64 Abs. 3 AO, Anhang 1b) im Jahr übersteigen. In der Anlage EÜR sind nur die Einnahmen/Ausgaben einzutragen, die sich für den einheitlichen steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb (§ 64 Abs. 2 AO, Anhang 1b = Zusammenfassung aller steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetriebe) ergeben.
Die Wahlmöglichkeit den Gewinn aus der Verwertung unentgeltlich erworbenen Altmaterials (§ 64 Abs. 5 AO; Anhang 1b) pauschal mit dem branchenüblichen Reingewinn und die Gewinnpauschalierung bei bestimmten steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieben, die eng mit der steuerbegünstigten Tätigkeit oder einem Zweckbetrieb verbunden sind (§ 64 Abs. 6 AO, Anhang 1b), bleibt unberührt. Jedoch sind auch bei einer Gewinnpauschalierung nach § 64 Abs. 5 und 6 AO (Anhang 1b) die Betriebseinnahmen in voller Höhe auf der Anlage EÜR zu erfassen. Die Differenz zum pauschal ermittelten Gewinn ist auf der Anlage EÜR in Zeile 23 (Betriebsausgabenpauschale für bestimmte Berufsgruppen) einzutragen. Daneben ist die genaue Ermittlung der pauschalisierten Gewinne nach § 64 Abs. 5 und 6 AO (ab dem VZ 2017) im Rahmen der Körperschaftsteuererklärung auch auf der Anlage GK in den Zeilen 18ff. vorzunehmen.
Der mit dem Vordruck EÜR ermittelte und erklärte Gewinn braucht deshalb nicht mit dem bei der Besteuerung anzusetzenden Gewinn übereinstimmen.
2. Elektronische Übermittlung
Tz. 25
Stand: EL 137 – ET: 06/2024
Der Vordruck "Anlage EÜR" ist (ab dem VZ 2011) in elektronischer Form an das für den Verein zuständige Finanzamt zu übermitteln (§ 60 Abs. 4 EStDV, Anhang 11).
Früher (d. h. bis einschl. VZ 2016) hat die Finanzverwaltung bei kleineren Unternehmen nicht beanstandet, wenn diese bei Betriebseinnahmen von weniger als 17 500 EUR keine elektronische Übermittlung der EÜR nach amtlich vorgeschriebenem Datensatz abgaben. Da jedoch die nichtbuchführungspflichtigen steuerbegünstigten (gemeinnützigen) Einrichtungen die Anlage EÜR erst bei einem Überschreiten der Besteuerungsgrenze von 45 000 EUR Bruttoeinnahmen einreichen müssen, spielte für die steuerbegünstigten Einrichtungen diese Regelung keine Rolle.
Unabhängig von der Verpflichtung zur Abgabe einer Anlage EÜR hat die steuerbegünstigte Einrichtung die Verpflichtung, den Gewinn nach den geltenden gesetzlichen Vorschriften zu ermitteln sowie die sonstigen gesetzlichen Aufzeichnungspflichten zu erfüllen (BMF vom 21.11.2011, BStBl I 2011, 1101; BMF vom 09.10.2017, BStBl I 2017, 1381).
Ab dem Veranlagungszeitraum 2017 muss die Anlage EÜR elektronisch authentifiziert übermittelt werden (§ 87a Abs. 6 AO). Auf Antrag kann die Finanzbehörde zur Vermeidung unbilliger Härten auf eine elektronische Übermittlung verzichten; in diesem Fall ist der Steuererklärung die Gewinnermittlung auf dem amtlich vorgeschriebenen EÜR-Vordruck beizufügen (§ 60 Abs. 4 EStDV).
3. Anlage EÜR 2023
Tz. 26
Stand: EL 137 – ET: 06/2024
4. Verzeichnis der Anlagegüter für das Jahr 2023
Tz. 26
Stand: EL 137 – ET: 06/2024
5. Ermittlung der nicht abziehbaren Schuldzinsen 2023
Tz. 27
Stand: EL 137 – ET: 06/2024
6. Anleitung zum Vordruck "Einnahmenüberschussrechnung – Anlage EÜR" 2023
Tz. 28
Stand: EL 137 – ET: 06/2024
7. Anleitung zu den Anlagen Ergänzungsrechnung (Anlage ER), Sonderberechnung (Anlage SE) und Anlageverzeichnis zur Anlage SE (Anlage AVSE)
Tz. 29
Stand: EL 137 – ET: 06/2024