Reuber, Die Besteuerung der Vereine, Körperschaftsteuerp ... / XI. Gesamtfall mit Lösung (Veranlagungszeitraum 2021 mit Hinweisen zu den Vorjahren)

1. Sachverhalt

Tz. 83

Stand: EL 138 – ET: 08/2024

Der eingetragene und in der Vergangenheit als steuerbegünstigten Zwecken dienend anerkannte Sportverein X mit Sitz in Y hat dem Finanzamt die nachfolgenden Unterlagen für das Jahr 2021 eingereicht:

1.	Ideeller Tätigkeitsbereich
	Einnahmen:
	Beiträge	13 000 EUR
	Spenden	550 EUR
	Zuschüsse	7 500 EUR	21 050 EUR
	Ausgaben:
	Allgemeine Verwaltungskosten (Büromaterial, Porto, Telefon, Gebühren, Vergütungen an Übungsleiter etc.)		./. 20 000 EUR
	Überschuss		1 050 EUR
2.	Vermögensverwaltungen
	Einnahmen:
	Zinsen aus Sparguthaben (Kapitalvermögen)	600 EUR
	Miet- und Pachteinnahmen (Vermietung und Verpachtung)	3 200 EUR
	Einnahmen aus verpachteter Bandenwerbung	1 500 EUR	5 300 EUR
	Verschiedene Ausgabenposten/Werbungskosten, die die Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung betreffen		./. 1 300 EUR
	Überschuss		4 000 EUR
3.	Zweckbetrieb "sportliche Veranstaltungen" (s. § 67a Abs. 1 AO, Anhang 1b) soll zur Anwendung kommen:
	Einnahmen
	Eintrittsgelder	3 100 EUR
	Einnahmen aus Sportbetrieb	34 200 EUR	37 300 EUR
	Ausgaben:
	Abschreibung Maschinen	7 500 EUR
	Werbekosten	1 000 EUR
	Reisekosten	2 000 EUR
	sonstige Ausgaben	23 500 EUR	./. 34 000 EUR
	Gewinn (Überschuss)		3 300 EUR
4.	Steuerpflichtiger wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb "gesellige Veranstaltungen"
	Einnahmen:
	Eintrittsgelder	13 600 EUR
	sonstige Einnahmen	4 100 EUR	17 700 EUR
	Ausgaben:
	GEMA	450 EUR
	Porto, Telefon	400 EUR
	Kapelle	1 500 EUR
	Löhne und Gehälter	1 850 EUR	./. 4 200 EUR
	Gewinn (Überschuss)		13 500 EUR
5.	Steuerpflichtiger wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb "Vereinsgaststätte"
	Einnahmen:
	Speisen und Getränke	27 800 EUR
	übrige Einnahmen	700 EUR	28 500 EUR
	Ausgaben
	Wareneinkauf	11 600 EUR
	AfA Einrichtung	700 EUR
	Licht, Heizung, Wasser	400 EUR
	Löhne	1 000 EUR
	sonstige Kosten	500 EUR
	Körperschaftsteuer/Solidaritätszuschlag	2 300 EUR	./. 16 500 EUR
	Gewinn (Überschuss)		12 000 EUR

2. Ergebnis

2.1 Persönliche Steuerpflicht

Tz. 84

Stand: EL 138 – ET: 08/2024

Der rechtsfähige Verein X ist für den Veranlagungszeitraum 2021 nach § 1 Abs. 1 Nr. 4 KStG (s. Anhang 3), bzw. wenn er nicht rechtsfähig wäre, nach § 1 Abs. 1 Nr. 5 KStG (Anhang 3) unbeschränkt körperschaftsteuerpflichtig, weil er seinen Sitz im Inland hat. Die unbeschränkte Steuerpflicht erstreckt sich auf sämtliche in § 2 Abs. 1 Nr. 1–7 EStG (Anhang 10) genannten Einkunftsarten.

2.2 Persönliche Steuerbefreiung

Tz. 85

Stand: EL 138 – ET: 08/2024

Die persönliche Steuerbefreiung für Zwecke der Körperschaftsteuer ergibt sich aus § 64 Abs. 1 AO (Anhang 1b) i. V. m. § 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG (Anhang 3). Sie kann von dem Verein X in Anspruch genommen werden, weil er die Voraussetzungen der Steuerbegünstigung wegen Gemeinnützigkeit, §§ 51ff. AO (Anhang 1b), erfüllt. Die Förderung des Sports ist ein gemeinnütziger Zweck i. S. v. § 52 Abs. 2 Nr. 21 AO (Anhang 1b) und somit steuerbegünstigt.

Tz. 86

Stand: EL 138 – ET: 08/2024

Hinweis:

Die Anforderungen, die der Gesetzgeber an den Nachweis der tatsächlichen Geschäftsführung stellt (s. § 63 Abs. 3 AO, Anhang 1b und s. AEAO zu § 63 AO TZ 1–3, Anhang 2) sind ebenfalls erfüllt. D. h. der Verein hat die Aufzeichnungen ordnungsgemäß geführt (insbesondere die Aufstellungen der Einnahmen und Ausgaben innerhalb der einzelnen Tätigkeitsbereiche, Tätigkeitsberichte, Vermögensübersicht mit Nachweisen über die Bildung und Entwicklung von Rücklagen). Bezüglich der Zuwendungs-/Spendenbestätigungen ist ebenfalls dem Nachweis der tatsächlichen Geschäftsführung in vollem Umfang Rechnung getragen worden (s. AEAO zu § 63 AO TZ 1, Anhang 2).

Die tatsächliche Geschäftsführung war auch verfahrensmäßig nicht zu beanstanden (s. AEAO zu § 63 AO TZ 3, Anhang 2).

2.3 Umfang der Steuerbefreiung in den einzelnen Tätigkeitsbereichen

2.3.1 Steuerneutraler (ideeller) Bereich

Tz. 87

Stand: EL 138 – ET: 08/2024

Die Einnahmen aus Mitgliedsbeiträgen, Zuwendungen/Spenden und Zuschüssen führen nicht zu steuerbaren Vermögensmehrungen. D. h., sie können keiner der sieben Einkunftsarten i. S. v. § 2 Abs. 1 Nr. 1–7 EStG (Anhang 10) zugeordnet werden. Die Ausgaben dieses Bereichs können sich steuerlich auch nicht in anderen Tätigkeitsbereichen auswirken, weil die Einnahmen nicht zu steuerbaren Vermögensmehrungen führen und es sich um nichtabziehbare Aufwendungen handelt. Besitzt der Verein keine Steuerbegünstigung, sind die Mitgliedsbeiträge sachlich steuerbefreit (s. § 8 Abs. 5 KStG, Anhang 3). Die Aufwendungen (Ausgaben) sind in diesem Fall nach § 3c EStG (s. Anhang 10) – sinngemäß – und § 10 Nr. 1–4 KStG (Anhang 3) nicht abziehbar, soweit sie der Erfüllung des Satzungszweckes dienen oder es sich um Steuern oder andere Geldleistungen i. S. d. zitierten gesetzlichen Vorschriften handelt. Diese Ausgaben dürfen auch nicht als Werbungskosten oder Betriebsausgaben in den anderen Tätigkeitsbereichen abgezogen werden.

Tz. 88

Stand: EL 138 – ET: 08/2024

Hinweis:

In der Praxis werden ggf. Zuschüsse von Bund, Ländern und Gemeinden zweckgebunden gewährt. In derartigen Fällen ist eine Einordn...