Reuber, Die Besteuerung der Vereine, Optionen im Umsatzsteuerrecht

I. Allgemeines

Tz. 1

Stand: EL 132 – ET: 06/2023

In einigen Steuergesetzen erhalten Steuerpflichtige die Möglichkeit, durch die Ausübung einer "Option" ein Wahlrecht auszuüben, um zwischen verschiedenen Möglichkeiten der Besteuerungsfolgen zu wählen. So können beispielsweise Sportvereine durch die Möglichkeit der Option nach § 67a Abs. 2 AO (Anhang 1b) entscheiden, nach welchen Grundsätzen die sportlichen Veranstaltungen als Zweckbetrieb oder steuerpflichtiger wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb einzustufen sind. Auch das Umsatzsteuerrecht kennt verschiedene Optionsmöglichkeiten. Zum einen können Kleinunternehmer, die aufgrund ihrer geringen Umsätze nicht der Umsatzsteuer unterliegen, zur Umsatzsteuerpflicht optieren (§ 19 UStG, Anhang 5). Zum anderen können Unternehmer auf bestimmte Umsatzsteuerbefreiungen des § 4 UStG (Anhang 5) verzichten (Option nach § 9 UStG, Anhang 5).

Diese Möglichkeiten stehen nicht nur gewerblichen Unternehmen offen, sondern auch die steuerbegünstigten (gemeinnützigen) Einrichtungen können die Optionsrechte wahrnehmen, da das Umsatzsteuerrecht diese genauso behandelt wie die anderen Unternehmer.

II. Verzicht auf Umsatzsteuerbefreiungen

Tz. 2

Stand: EL 132 – ET: 06/2023

Die Umsatzsteuerbefreiungen sind in § 4 UStG (Anhang 5) geregelt.

Danach sind eine Vielzahl von steuerbegünstigen Tätigkeiten, wie beispielsweise

• Krankenhausleistungen (§ 4 Nr. 14b UStG);
• Leistungen von Wohlfahrtsverbänden (§ 4 Nr. 18 UStG);
• Bildungstätigkeiten (§ 4 Nr. 22 Buchst. a UStG);
• kulturelle und sportliche Tätigkeiten (§ 4 Nr. 22 Buchst. b UStG)

nach § 4 UStG (Anhang 5) befreit.

Bei manchen Befreiungen nach § 4 UStG (Anhang 5) besteht jedoch die Möglichkeit (Option), dass auf die Befreiung verzichtet wird (§ 9 Abs. 1 und 2 UStG, Anhang 5), wenn die Umsätze an einen anderen Unternehmer für dessen Unternehmen ausgeführt werden.

Im Einzelnen handelt es sich hierbei um folgende Befreiungsvorschriften:

• Umsätze, die unter die Befreiungsvorschrift des § 4 Nr. 8 Buchst. a–g UStG (Finanzdienstleistungen; Anhang 5) einzuordnen sind;
• Umsätze, die unter das Grunderwerbsteuergesetz (§ 4 Nr. 9 Buchst. a UStG, Anhang 5) fallen;
• Umsätze aus der Vermietung und Verpachtung von Grundstücken usw. (§ 4 Nr. 12 Buchst. a–c UStG, Anhang 5);
• Leistungen der Gemeinschaften der Wohnungseigentümer (§ 4 Nr. 13 UStG, Anhang 5);
• Umsätze der Blinden und Blindenwerkstätten (§ 4 Nr. 19 Buchst. a–b UStG, Anhang 5).

Bei einer Option nach § 9 UStG (Anhang 5) für die o. g. Steuerbefreiungen werden die für diese Leistungen erzielten Umsätze nun umsatzsteuerpflichtig. Gleichzeitig kann die steuerbegünstigte Einrichtung aus den damit in Zusammenhang stehenden Eingangsumsätzen die Vorsteuer nach § 15 UStG (Anhang 5) ziehen, wenn die in § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG (Anhang 5) genannten persönlichen und sachlichen Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug vorliegen.

Praxis-Tipp

Eine Option kann dann sinnvoll sein, wenn aus Anschaffungen/Investitionen hohe Vorsteuerbeträge gezogen werden können und die abzuführende Umsatzsteuer vergleichsweise gering ist.

Tz. 3

Stand: EL 132 – ET: 06/2023

Insbesondere bei Grundstücksvermietungen kann sich eine Option rechnen, da häufig sehr hohe Vorsteuerbeträge im Rahmen der Errichtung/Anschaffung eines Grundstücks/Gebäudes abgezogen werden können.

Daher gibt es bei einer Option im Zusammenhang mit der Vermietung von Grundstücken Einschränkungen. So kann auf die Umsatzsteuerbefreiung für die Vermietung von Grundstücken nach § 4 Nr. 12 Buchst. a UStG (Anhang 5) nur dann verzichtet werden, wenn ein Umsatz bezüglich des Grundstücks bzw. der Grundstücksteils an

• einen anderen Unternehmer für dessen Unternehmen ausgeführt wird,
• der andere Unternehmer (als Vermieter) – Leistungsempfänger – nachweist, dass das Grundstück weder Wohnzwecken noch außerunternehmerischen Zwecken (Zwecken im ideellen Tätigkeitsbereich) dient,
• der Leistungsempfänger das Grundstück ausschließlich für Umsätze, die den Vorsteuerabzug nicht ausschließen, verwendet oder zu verwenden beabsichtigt,
• der Unternehmer (optierende Unternehmer) die Voraussetzungen entsprechend nachweist (§ 9 Abs. 2 UStG, Anhang 5).

Tz. 4

Stand: EL 132 – ET: 06/2023

Erfolgt die Vermietung oder Verpachtung eines Grundstücks durch den Verband/Verein an einen anderen Verband/Verein, kann eine Option nur erfolgen, wenn der mietende Verband/Verein das Grundstück in seinem unternehmerischen umsatzsteuerpflichtigen Bereich nutzt. Es muss von Seiten des Leistungsempfängers eine ausschließliche Verwendung oder Verwendungsabsicht in diesem Bereich sichergestellt werden, damit kein Ausschluss des Vorsteuerabzugs nach § 15 Abs. 2 UStG (Anhang 5) eintritt.

So ist bei einer Verwendung des Grundstücks im ideellen Bereich (= nichtunternehmerische Tätigkeit) des anmietenden Verbands/Vereins eine Option von vorne herein ausgeschlossen.

Bei einer Nutzung in der Vermögensverwaltung oder in einem Zweckbetrieb ist eine Option nur dann möglich, wenn das Grundstück zu umsatzsteuerpflichtigen Zwecken genutzt wird. Da die in der Vermögensverwaltung und in den Zweckbetrieben erzielten Um...