Reuber, Die Besteuerung der Vereine, Sportliche Veransta ... / VI. Beispielsfall

1. Sachverhalt

Tz. 106

Stand: EL 138 – ET: 08/2024

Ein Sportverein wird in verschiedenen Bereichen tätig und hatte im Jahre 01 folgende Einnahmen und Ausgaben:

Einnahmen
EUR

Ausgaben
EUR

1.	Ideeller Tätigkeitsbereich

6 200

5 950

2.	Zweckbetriebe

a)	Sportliche Veranstaltungen mit unbezahlten Sportlern. Der Verein hat vom Optionsrecht Gebrauch gemacht.

13 000

5 700

3.	Steuerpflichtige wirtschaftliche Geschäftsbetriebe

a)	Vereinsgaststätte

40 000

26 700

b)	Sportliche Veranstaltungen mit bezahlten Sportlern

7 100

7 700

2. Ergebnis

Tz. 106a

Stand: EL 138 – ET: 08/2024

Die Gewinne (Überschüsse) aus den einzelnen Tätigkeitsbereichen sind wegen den Anforderungen, die der Gesetzgeber an die tatsächliche Geschäftsführung stellt (s. § 63 Abs. 3 AO, Anhang 1b), getrennt zu ermitteln.

2.1 Gewinnermittlung für den ideellen Tätigkeitsbereich

Tz. 106b

Stand: EL 138 – ET: 08/2024

Im ideellen Bereich werden durch den Sportverein keine steuerbaren und steuerpflichtigen Einkünfte aus den dort ermittelten Ergebnissen erzielt. Einer der sieben Einkunftsarten können diese Ergebnisse nicht zugeordnet werden.

Einnahmen	6 200 EUR
./. Ausgaben	5 950 EUR
Überschuss	250 EUR

2.2 Gewinnermittlung für den Zweckbetrieb "Sport"

Tz. 106c

Stand: EL 138 – ET: 08/2024

Hierunter fallen sportliche Veranstaltungen mit unbezahlten Sportlern. Die sportlichen Veranstaltungen i. S. v. § 67a Abs. 3 AO (Anhang 1b) sind immer als Zweckbetrieb zu behandeln, wenn die dort genannten Voraussetzungen erfüllt sind, d. h., wenn keine bezahlten Sportler an den Veranstaltungen teilgenommen haben. Die Gewinne sind somit steuerbegünstigt. Auf die Höhe des Gewinns (Überschusses), der erzielt wird, stellt der Gesetzgeber nicht mehr ab.

Es können nur die mit der/den "sportlichen Veranstaltung/en" unmittelbar im Zusammenhang stehenden Ausgaben bei der Gewinn-(Überschuss-)ermittlung berücksichtigt werden.

Der Abzug von Ausgaben, die den ideellen (satzungsmäßigen) Tätigkeitsbereich betreffen, ist nicht zulässig.

Einnahmen	13 000 EUR
./. Ausgaben	5 700 EUR
Gewinn (Überschuss)	7 300 EUR

Ertragsteuerpflicht entsteht nicht, weil die Zweckbetriebsfreigrenze – Bruttoeinnahmen – von 45 000 EUR nicht überschritten ist und somit der erzielte Gewinn nicht der Besteuerung zu unterwerfen ist.

2.3 Gewinnermittlung für den steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb

2.3.1 Vereinsgaststätte

Tz. 106d

Stand: EL 138 – ET: 08/2024

Eine getrennte Gewinnermittlung für die Vereinsgaststätte ist erforderlich, weil für diesen steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb Steuerpflicht gegeben ist. D.h., beim Überschreiten der Freibeträge bzw. -grenzen (Besteuerungsfreigrenze von 45 000 EUR; s. § 64 Abs. 3 AO, Anhang 1b) kann Ertragsteuerpflicht (Körperschaft- und Gewerbesteuerpflicht) in Betracht kommen. Umsätze sind unabhängig hiervon ggf. mit dem Regelsteuersatz von derzeit 19 % (s. § 12 Abs. 1 UStG, Anhang 5) zu versteuern, soweit keine Steuerbefreiungsvorschrift nach § 4 UStG (Anhang 5) in Betracht kommt.

Einnahmen	45 000 EUR
./. Ausgaben	26 700 EUR
Gewinn (Überschuss)	13 300 EUR

Hinweis:

Vorsteuerbeträge können in den Tätigkeitsbereichen Zweckbetriebe und steuerpflichtige wirtschaftliche Geschäftsbetriebe zum Abzug gelangen, wenn die persönlichen und sachlichen Voraussetzungen erfüllt sind (s. § 15 Abs. 1 Nr. 1 UStG, Anhang 5).

2.3.2 Sportliche Veranstaltungen mit bezahlten Sportlern

Tz. 106e

Stand: EL 138 – ET: 08/2024

Gewinne (Überschüsse) aus "sportlichen Veranstaltungen", an denen bezahlte Sportler teilgenommen haben, sind bei ausgeübten Optionsrecht ebenfalls getrennt zu ermitteln, weil es sich um einen steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieb i. S. v. § 14 AO (Anhang 1b) handelt und die Voraussetzungen des § 67a Abs. 3 AO (Anhang 1b) nicht mehr erfüllt sind. Gegenüberzustellen sind alle Einnahmen und Ausgaben, die anlässlich der "sportlichen Veranstaltungen" mit bezahlten Sportlern angefallen sind:

Einnahmen	7 100 EUR
./. Ausgaben	7 700 EUR
Verlust	./. 600 EUR

Es sind Besteuerungsgrundlagen festzustellen, weil die Bruttoeinnahmen nach Saldierung der Einnahmen aus den beiden wirtschaftlichen Geschäftsbetrieben 47 100 EUR betragen und somit die Besteuerungsfreigrenze von 45 000 EUR überschreiten (s. § 64 Abs. 3 AO, Anhang 1b).

Körperschaft- und Gewerbesteuer ist festzusetzen, weil aus ertragsteuerlichen Gründen das Ergebnis aus allen steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieben zu saldieren ist (Saldierungsgebot). S. AEAO zu § 64 Abs. 2 AO TZ 14, Anhang 2. Das saldierte Ergebnis beträgt + 12 700 EUR Gewinn.

Der Freibetrag bei der Körperschaft- und Gewerbesteuer (§ 24 KStG, § 11 Abs. 1 Nr. 2 GewStG) beträgt einheitlich 5 000 EUR und wird hier nicht überschritten.

Da das Gesamtergebnis aus allen steuerpflichtigen wirtschaftlichen Geschäftsbetrieben (hier: aus Vereinsgaststätte und sportlichen Veranstaltungen mit bezahlten Sportlern) positiv ist, kann für das Jahr 01 die Steuerbegünstigung wegen Gemeinnützigkeit für den Sportverein durch die zuständige Finanzbehörde anerkannt werden. Im Übrigen wurde der Nachweis der tatsächlichen Geschäftsführung durch die ordnungsgemäße Aufzeichnung der Einnahmen und Ausgaben erfüllt (s. § 63 Abs. 3 AO, Anhang 1b).