Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 10.2 Erstmalige Anwendung des Halbeinkünfteverfahrens auf Gewinne und Verluste aus der Veräußerung von Kapitalbeteiligungen (§ 52 Abs 4b S 1 Nr 2 EStG)

Tz. 165

Stand: EL 79 – ET: 12/2013

Nach § 52 Abs 4b S 1 Nr 2 EStG ist das Halb-Eink-Verfahren erstmals anzuwenden auf Veräußerungserlöse iSd § 3 Nr 40 S 1 Buchst a, b, c und j EStG nach Ablauf des ersten Wj der Kö (an der die Anteile bestehen), für das das KStG idF des StSenkG erstmals anzuwenden ist.

Ebenso wie die Dividendenbesteuerung ist damit auch die VG-Besteuerung bei Kap-Beteiligungen an die erstmalige Anwendung des StSenkG bei der Kö gekoppelt, an der die Anteile bestehen. Ebenso dazu s § 34 KStG Tz 56 ff. Zur systematischen Korrespondenz der Behandlung von VG bei Gesellschaft und Gesellschafter auch s Urt des BFH v 20.10.2010 (BStBl II 2011, 409).

Zur erstmaligen Anwendung des § 3 Nr 40 EStG auf Gewinne aus der Veräußerung von Inl-Beteiligungen gilt Folgendes (ebenso hierzu s § 34 KStG Tz 66):

1.	Die Kö, an der die Anteile bestehen, hat Kj = Wj bzw ein abw Wj
a)	Anteilsveräußerung, dh Übergang des wirtsch Eigentums in 2001 bzw im Wj 2001/2002 (der Kö, deren Anteile veräußert werden): Gewinn stpfl bzw Verlust abzb;
b)	Anteilsveräußerungen in 2002 bzw im Wj 2002/2003 (der Kö, deren Anteile veräußert werden): Grundsatz: § 3 Nr 40 S 1 EStG; Ausnahme: § 3 Nr 40 S 3ff EStG aF.
2.	Die Kö, an der die Anteile bestehen, hat in 2001 das Wj von Wj = Kj auf ein abw Wj umgestellt:
a)	Anteilsveräußerung im Rumpf-Wj 2001 (der Kö, deren Anteile veräußert werden): Gewinn stpfl bzw Verlust abzb;
b)	Anteilsveräußerung im Wj 2001/2002 (der Kö, deren Anteile veräußert werden): Grundsatz: § 3 Nr 40 S 1 EStG; Ausnahme: § 3 Nr 40 S 3ff EStG aF.
3.	Die Kö, an der die Anteile bestehen, hat in 2001 das Wj von einem abw Wj auf Wj = Kj umgestellt:
a)	Anteilsveräußerung im Rumpf-Wj 2001 (der Kö, deren Anteile veräußert werden): Gewinn stpfl bzw Verluste abzb;
b)	Anteilsveräußerung in 2002: Gewinn stpfl bzw Verluste abzb;
c)	Anteilsveräußerung in 2003: Grundsatz: § 3 Nr 40 S 1 EStG; Ausnahme: § 3 Nr 40 S 3ff EStG aF.

Nach uE zutr Auff des FG Bln (s Urt des FG Bln v 30.10.2002, EFG 2003, 394, die eingelegte Rev wurde zurückgenommen) ist es verfassungsrechtlich nicht zu beanstanden, dass § 3 Nr 40 S 1 Buchst c EStG auf Anteilsveräußerungen im VZ 1999 noch nicht angewendet wird. In diese Richtung auch s Beschl des BFH v 01.09.2004 (BFH/NV 2004, 1650 unter II. 2. b) bb) bbb)) der Urt-Gründe.

Zur erstmaligen Anwendung des Halb-Eink-Verfahrens bei der Veräußerung einer von Beteiligung an einer in 2001 neu gegründeten inl Kap-Ges in 2001 und Zufluss der Einnahmen in 2002, die von § 23 EStG aF erfasst wird, s Urt des BFH v 11.11.2009 (BStBl II 2010, 607). Ebenfalls hierzu s Schimmele (GmbH-StB 2010, 92).

Bei einer sich in Auflösung befindlichen Kö hat der BFH entschieden, dass im VZ 2001 verwirklichte Auflösungsverluste noch nicht dem Halb-Eink-Verfahren unterliegen (s Urt des BFH v 27.03.2007, BStBl II 2008, 298). Weiter s Urt des BFH v 27.03.2007 (BStBl II 2008, 303). Ebenfalls hierzu s Kurzinformation der OFD Münster v 07.04.2008 (DB 2008, 959). Wegen der Kritik s Pung (DB 2007, 1506). Wegen weiterer Einzelheiten s § 17 EStG Tz 493 ff.

Wegen der letztmaligen Anwendung des § 3 Nr 40 S 3 und 4 EStG aF, s Tz 99.

Tz. 166

Stand: EL 79 – ET: 12/2013

Für die erstmalige Anwendung des Halb-Eink-Verfahrens auf Gewinne bzw Verluste aus der Veräußerung von Ausl-Beteiligungen gilt uE die Grundregel des § 52 Abs 1 EStG idF des StSenkG. Der Wortlaut des § 52 Abs 4b S 1 Nr 2 EStG trifft uE, da auf den Übergang vom Anrechnungs- auf das Halb-Eink-Verfahren zugeschnitten, diesen Fall nicht (s § 34 KStG Tz 67). Dh, das neue Recht ist bereits für den VZ 2001 anzuwenden. Zum Inkrafttreten des Halb-Eink-Verfahrens bei Ausl-Beteiligungen ohne Übergangsregelung auch s Urt des BFH v 20.10.2010 (BStBl II 2011, 409). Der EuGH hat jedoch zu § 17 EStG entschieden, dass die Anwendung der 1 %-Beteiligungsgrenze auf EU-Beteiligungen bereits in 2001 gegen Art 56 EG verstößt, da bei Inl-Beteiligungen idR noch die mind 10%ige Beteiligungsgrenze galt (s § 17 EStG Tz 208). UE dürfte somit auch das Halb-Eink-Verfahren noch nicht in 2001 angewendet werden. So auch für VG, Veräußerungsverluste und Tw-Abschr s Urt des FG München v 30.03.2010 (EFG 2010, 1704; das Rev-Verfahren wurde nach Rücknahme der Revision eingestellt, s Beschl des BFH v 07.09.2010 – Az: IV R 23/10).