Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 4.2.3 Innerhalb von fünf Jahren nach der Umwandlung

Tz. 44

Stand: EL 106 – ET: 06/2022

Ein Aufgabe- oder VG unterliegt nur innerhalb von fünf Jahren nach der Umwandlung der GewSt. Fraglich erscheint, ob für den Beginn der Frist auf den stlichen Übertragungsstichtag oder auf den Zeitpunkt des zivilrechtlichen Wirksamwerdens der Umwandlung, dh auf die Eintragung in ein öff Register abzustellen ist. UE ist der stliche Übertragungsstichtag maßgebend, da auch für Zwecke der GewSt das Vermögen zu diesem Zeitpunkt auf die Übernehmerin übergeht. Ebenso s UmwSt-Erl 2011 Rn 18.05 iVm Rn 06.10 und s Urt des BFH v 26.04.2012 (BStBl II 2012, 703). GlA s Lauermann/Sprenger (GmbHR 2001, 601, 602); s Schmitt (in S/H, 9. Aufl, § 18 UmwStG Rn 35); s Trossen (in R/H/vL, 3. Aufl, § 18 UmwStG Rn 90); s Schnitter (in F/D, § 18 UmwStG Rn 112); s Bohnhardt (in H/M/B, 5. Aufl, § 18 UmwStG Rn 165); s Bartelt (in Eisgruber, 2. Aufl, § 18 UmwStG Rn 116); s Schießl (in W/M, § 18 UmwStG Rn 252); s Benno Fischer (in Schneider/Ruoff/Sistermann, UmwSt-Erl 2011 H 18.21); und s Patt (FR 2000, 1115, 1117). Damit werden bereits Aufgabe- oder Veräußerungsvorgänge in der sog Interimszeit von § 18 Abs 3 UmwStG erfasst.

UE handelt es sich bei den fünf Jahren um Zeit– und nicht um Wj. Wegen einer vergleichbaren Frage s § 6 UmwStG Tz 41. GlA s Trossen (in R/H/vL, 3. Aufl, § 18 UmwStG Rn 90); s Bohnhardt (in H/M/B, 5. Aufl, § 18 UmwStG Rn 165); und s Schnitter (in F/D, § 18 UmwStG Rn 114).

Die Aufgabe oder Veräußerung des Betriebs erfolgt in dem Zeitpunkt, in dem das wirtsch Eigentum an den wes Betriebsgrundlagen auf den Erwerber übergeht. Zu dem Zeitpunkt der Betriebsveräußerung s H 16 Abs 1 "Maßgeblicher Zeitpunkt" EStH 2020. Erfolgt die Aufgabe oder Veräußerung in mehreren Schritten, ist uE die letzte Handlung maßgebend, da nach dem Wortlaut des Ges die Aufgabe insges in der Fünf-Jahres-Frist erfolgt sein muss. Zu dem Zeitraum einer Betriebsaufgabe s H 16 Abs 2 "Zeitlich gestreckte Betriebsaufgabe" EStH 2020. GlA s Schnitter (in F/D, § 18 UmwStG Rn 113); s Klingberg (in B/H, § 18 UmwStG Rn 45); und s Schießl (in W/M, § 18 UmwStG Rn 255, 257). AA s Trossen (in R/H/vL, 3. Aufl, § 18 UmwStG Rn 90) und die Fin-Verw (s UmwSt-Erl 2011 Rn 18.05 iVm Rn 06.10), die für die Fristberechnung auf die erste Handlung abstellen.

Erfolgt die Aufgabe oder Veräußerung durch eine Einbringung in eine Kap- oder Pers-Ges bzw Gen, ist der stliche Übertragungsstichtag maßgebend. GlA s Schnitter (in F/D, § 18 UmwStG Rn 115); s Trossen (in R/H/vL, 3. Aufl, § 18 UmwStG Rn 90); und s Schießl (in W/M, § 18 UmwStG Rn 256).

Entsteht ein Einbringungsgewinn I nach § 22 Abs 1 UmwStG und lag der Einbringungszeitpunkt innerhalb der Fünf-Jahres-Frist des § 18 Abs 3 UmwStG, ist der Gewinn hiernach gewstpfl (s Tz 38).

Nach uE zutr Auff des BFH (s Urt des BFH v 26.04.2012, BStBl II 2012, 703) kann eine mit der Umwandlung zeitgleich stattfindende Veräußerung der MU-Anteile § 18 Abs 3 UmwStG auslösen. Ebenfalls hierzu s Wendt (BFH/PR 2012, 328); s Formel (GmbH-StB 2012, 232); und s Trossen (FR 2012, 965).