Frotscher/Geurts, EStG Anhang 1 zu § 15: GmbH & Co. KG s ... / 3.9.3 Sonderbetriebsvermögen von Kommanditisten

Rz. 179

Zu den wichtigsten Teilen des Sonderbetriebsvermögens gehören neben Darlehen an die GmbH & Co. vor allem die Anteile an der Komplementär-GmbH. Diese Werte erscheinen regelmäßig in Sonderbilanzen zur Hauptbilanz der GmbH & Co., weil sie an anderer Stelle zumeist kein Betriebsvermögen darstellen. In der Praxis werden die GmbH-Anteile aber auch unmittelbar in der Hauptbilanz ausgewiesen und dafür Sonder-Kapitalkonten eingerichtet.

Praxis-Beispiel

Sonderbilanzen zur Hauptbilanz

Die X-GmbH ist als einziger Komplementär an der X-GmbH & Co. beteiligt und führt dort über ihren Geschäftsführer allein die Geschäfte. Sämtliche Anteile an der X-GmbH halten die Kaufleute Y und Z, die zugleich die einzigen Kommanditisten der X-GmbH & Co. sind. Die GmbH-Anteile wurden von Y zu 120 % und von Z zu 200 % des Nennwerts erworben. Z hat für den Eintritt in beide Gesellschaften Darlehen von insgesamt 175.000 EUR aufnehmen müssen.

Die Handelsbilanzen zeigen folgende Werte:

X-GmbH
Aktiva	EUR		Passiva	EUR
Beteiligung X-GmbH & Co.			Stammkapital	50.000
	50.000
Forderungen/Bank	40.000		Verbindlichkeiten	5.000
			Bilanzgewinn	35.000
	90.000			90.000

X-GmbH & Co.
Aktiva	EUR		Passiva	EUR
Anlagevermögen	300.000		Kapital X-GmbH	50.000
Umlaufvermögen	800.000		Kapital Kdt Y	225.000
			Kapital Kdt Z	225.000
			Bankschulden	400.000
			Gewinn	200.000
	1.100.000			1.100.000

Für ertragsteuerliche Zwecke sind folgende Nebenrechnungen aufzustellen:

Sonderbilanz Kaufmann Y
Aktiva	EUR		Passiva	EUR
GmbH-Anteile
(120 % von 25.000 EUR)	30.000		Kapital Y	30.000
	30.000			30.000

Sonderbilanz Kaufmann Z
Aktiva	EUR		Passiva	EUR
GmbH-Anteile			Darlehen Anteilsübernahme	175.000
(200 % von 25.000 EUR)	50.000
Kapital Z	125.000
	175.000			175.000

Rz. 180–184 einstweilen frei