Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 3 S ... / a) Allgemeines, Rechtsentwicklung

Rn. 2110

Stand: EL 170 – ET: 01/2024

§ 3 Nr 62 EStG wurde durch Art 9 Nr 2d des Gesetzes zur Stärkung der betrieblichen Altersversorgung und zur Änderung anderer Gesetze (BetriebsrentenG vom 17.08.2017, BGBl I 2017, 3214) mit Wirkung ab 01.01.2018 (Art 17 Abs 1 des Gesetzes) geändert:

• Durch die Einfügung eines neuen § 3 Nr 63a EStG (Art 2 Nr 9f des Gesetzes) wurde der Verweis in § 3 Nr 62 S 1 EStG auch auf § 3 Nr 63a EStG erweitert. § 3 Nr 63a EStG stellt Sicherungsbeiträge des ArbG nach § 23 Abs 1 BetrAVG steuerfrei, soweit sie nicht unmittelbar dem einzelnen ArbN gutgeschrieben oder zugerechnet werden. Um Unklarheiten bei der steuerlichen Einordnung zu vermeiden, wurde dieser Verweis auf § 3 Nr 63a EStG eingefügt (BR-Drucks 780/16, 56).
• Aufhebung des § 3 Nr 62 S 4 EStG. Die Regelung (eingefügt 1979) sollte eine Benachteiligung der Grenzgänger zur Schweiz verhindern. Sie sei durch verschiedene Gesetzesänderungen in der Schweiz sowie die BFH-Rspr überholt und werde deswegen aufgehoben; ferner sei der Hintergrund der Aufhebung auch, dass die Leistungen aus dem Überobligatorium der schweizerischen Rentenversicherung (s Rn 2124d) keiner nachgelagerten Besteuerung unterlägen und daher die Beiträge aus systematischen Gründen sowie aus Gleichbehandlungsgründen nicht steuerfrei sein dürften; ferner würde die Rechtslage wesentlich vereinfacht (BR-Drucks 780/16, 56).

Rn. 2110a

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§ 3 Nr 62 EStG (aF bis einschließlich 2017) befreite von der ESt:

S 1	Ausgaben des ArbG für die Zukunftssicherung des ArbN, zu denen er gesetzlich verpflichtet ist und die nicht § 3 Nr 56 und 63 EStG betreffen
S 2–4	nicht aufgrund gesetzlicher Verpflichtung beruhende Zuschüsse des ArbG zu bestimmten ArbN-Aufwendungen für dessen soziale Absicherung in bestimmtem Umfang

Rn. 2111

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§ 3 Nr 62 EStG (nF ab 01.01.2018) befreit von der ESt:

S 1	Ausgaben des ArbG für die Zukunftssicherung des ArbN, zu denen er gesetzlich verpflichtet ist und die nicht § 3 Nr 56, 63 und 63a EStG betreffen
S 2–3	nicht aufgrund gesetzlicher Verpflichtung beruhende Zuschüsse des ArbG zu bestimmten ArbN-Aufwendungen für dessen soziale Absicherung in bestimmtem Umfang

Rn. 2111a

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Die Vorschrift des § 3 Nr 62 EStG ist

• bezüglich S 1 deklaratorisch (BFH BStBl II 1968, 800; 2003, 34; 2010, 194, aARoss in Frotscher/Geurts, § 3 Nr 62 EStG Rz 1);
• bezüglich S 2 – und 3 (nF) bzw 2–4 (aF) konstitutiv

Zwischen S 1 und den S 2, 3 (bzw vor 31.12.2017: S 2–4) des § 3 Nr 62 EStG ist streng zu unterscheiden (BFH BStBl II 2004, 1014).

Rn. 2111b

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Während § 3 Nr 14 EStG Zuschüsse an Rentner betrifft, stellt § 3 Nr 62 EStG (ua) Beiträge zur Krankenversicherung der ArbN steuerfrei.