Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 49 Beschränkt steuerpflichtige Einkünfte

Schrifttum:

Kessler, Neue Regelungen zur unbeschränkten und beschränkten EStPfl im StBereinG 1986, BB 1986,1890;

Bornheim, Einbeziehung ausländischer Grundstücksverkäufe in gewerblichen Grundstückshandel? – Bestandsaufnehme und ertragsteuerliche Gestaltungsempfehlung, DStR 1998,1773;

Grams, Internationale Künstlerbesteuerung: Sind DJs beschränkt stpfl?, FR 1999,747;

Pasch/Utescher, Die Telearbeit als Option zur Green Card – die steuerliche Behandlung von Telearbeitsplätzen, BB 2001,1660;

Neyer, Erweiterung des Umfangs der beschränkten StPfl: § 49 Abs 1 Nr 4d EStG nF, IStR 2004, 403;

Kramer, Die Frage nach der Relevanz einer Betriebsstätte im Wohnsitzstaat für die Besteuerung im Quellenstaat, IStR 2004, 672;

Wassermeyer, Stellungnahme zu dem vorstehenden Beitrag von Kramer über die Frage nach der Relevanz einer Betriebsstätte beim Wohnsitzstaat für die Besteuerung im Quellenstaat, IStR 2004, 676;

Reimer, Die Zukunft der Dienstleistungsbetriebsstätte, IStR 2009, 378;

Schlotter/Degenhart, Besteuerung von Transferentschädigungen und Entgelten für Spielerleihen nach dem JStG 2010, IStR 2011, 457;

Kraft, Die Gelegenheitsverschaffung zur Vertragsverpflichtung von Berufssportlern im Inland, IStR 2011, 486;

Schönfeld/Ellenrieder, Beschränkte, aber grenzenlose StPfl?, IStR 2020, 567;

Schönfeld/Korff/Ellenrieder, Update zu den Registerfällen anlässlich des BMF-Schreibens vom 11.02.2021, IStR 2021, 299;

Petersen/Herbst, Grundlegendes zur beschränkten StPfl und Quellensteuerabzugsverpflichtung bei Rechteüberlassungen unter Berücksichtigung jüngster (zivilrechtlicher) Gesetzesänderungen, IStR 2021, 745;

Frey/Schmid/Volkert, Back to the Future, oder: Verstößt die Handhabung der Registerfälle gegen EU-Grundfreiheiten und – wenn ja – wer trägt die Risiken?, IStR 2022, 534;

Mylich, Die Vermeidung der beschränkten StPfl für Darlehenszinsen trotz des Einsatzes eines inländischen Grundstücks als Kreditsicherheit, IStR 2022, 452.

Verwaltungsanweisungen:

BMF vom 15.12.1994, BStBl I 1994, 883 (Zweifelsfragen zur Besteuerung der Einkünfte aus der Veräußerung von Grundstücken durch beschränkt StPfl nach § 49 Abs 1 Nr 2 Buchst f EStG);

BMF vom 23.01.1996, BStBl I 1996, 89 (Abzugsteuer bei künstlerischen, sportlichen, artistischen oder ähnlichen Darbietungen gemäß § 50a Abs 4 EStG);

OFD Frankfurt vom 04.07.1996, FR 1996, 607;

OFD München vom 28.05.1998, DB 1998, 1307 (Vergütungen aus dem Vertrieb von Standard-Software im Inland: Steuerabzug);

BMF vom 24.12.1999, BStBl I 1999, 1076 (Grundsätze der Verwaltung für die Prüfung der Aufteilung der Einkünfte bei Betriebsstätten international tätiger Unternehmen (Betriebsstätten-Verwaltungsgrundsätze));

BMF vom 30.11.2001, IV B 6 S 1301 Ndl-70/01 (Verständigungsvereinbarung zur Aufteilung der Gewinne deutscher und niederländischer luf Betriebe mit Grundstücken im jeweils anderen Staat);

BMF vom 11.12.2002, BStBl I 2002, 1394 (Steuerabzug bei beschränkt StPfl gemäß § 50a Abs 4 EStG in den Fällen der "Liebhaberei");

OFD Karlsruhe vom 14.01.2009, S 2303/48 – St 111/St 142;

BMF vom 25.01.2010, BStBl I 2010, 1350;

BMF vom 16.05.2011, BStBl I 2011, 530 (Beschränkt StPfl, Einkünfte aus VuV);

BMF vom 17.01.2012, BStBl I 2012, 108 (DBA, Doppelbesteuerungsverhandlungen, Stand 01.01.2012);

BMF vom 24.05.2013, BStBl I 2013, 718 (Besteuerung von American Depository (ADRs) auf inländische Aktien);

BMF vom 22.08.2013, IV B 2 – S 1301/13/10009 (Verhandlungsgrundlage für DBA im Bereich der Steuern vom Einkommen und Vermögen);

OFD NRW vom 27.08.2014, IStR 2014, 783;

BMF vom 06.01.2015, BStBl I 2015, 120 (Steuerfreie Umsätze für die Luftfahrt, Liste 2015);

BMF vom 22.12.2016, BStBl I 2017, 182 (Verwaltungsgrundsätze Betriebsstättengewinnaufteilung);

BMF vom 03.05.2018, BStBl I 2018, 643 (Besteuerung des Arbeitslohns nach den DBA);

BMF vom 17.01.2019, BStBl I 2019, 31 (DBA, andere Abkommen im Steuerbereich, Abkommensverhandlungen, Stand 01.01.2019);

BMF vom 06.11.2020, BStBl I 2020, 1060 (Verpflichtung zur Abgabe von Steueranmeldungen/Steuererklärungen zur beschränkten StPfl bei der Überlassung von in inländischen Registern eingetragenen Rechten);

BMF vom 11.02.2021, BStBl I 2021, 301 (Vergütungen iSd § 49 Abs 1 Nr 2 Buchst f und Nr 6 EStG für die zeitlich befristete Überlassung sowie Veräußerung von Rechten, die in ein inländisches öffentliches Buch oder Register eingetragen sind).

I. Allgemeine Erläuterungen

A. Inhalt und Zweck

Rn. 1

Stand: EL 165 – ET: 06/2023

Die §§ 49ff EStG knüpfen an die dem deutschen ESt-Recht immanente Unterscheidung zwischen unbeschränkter und beschränkter StPfl (vgl § 1 Abs 1–3 und § 1 Abs 4 EStG) an und regeln die Einzelheiten der beschränkt StPfl.

§ 49 Abs 1 EStG enthält als Ausgangsvorschrift eine abschließende Aufzählung der einzelnen beschränkt stpfl inländischen Einkünfte. Es erfolgt eine Anknüpfung an die Einkunftsarten des § 2 Abs 1 EStG.

§ 49 Abs 2 EStG normiert den Grundsatz der sog isolierenden Betrachtungsweise.

§ 49 Abs 3 EStG enthält eine Sonderregelung zur pauschalierten Ermittlung der inländischen Einkünfte für beschränkt stpfl Schiff- und Luftfahrtunternehmen.

§ 49 A...