Schwarz/Pahlke/Keß, AO § 150 Form und Inhalt der Steuererklärungen

1 Allgemeines

Rz. 1

§ 150 AO regelt die an Form und Inhalt der Steuererklärung (Rz. 3) zu stellenden Anforderungen. Zweck der sich hieraus ergebenden Formvorschriften ist es, das Verwaltungsverfahren rationell zu gestalten.^[1] Die Finanzbehörde wird durch die Verweisung auf die amtlichen Vordruck bzw. die heute in weiten Bereichen übliche elektronische Datenübermittlung in die Lage versetzt, sich technischer Einrichtungen, insbesondere der Datenverarbeitung, zu bedienen. Dies erfordert seitens der Beteiligten die Verwendung automationsgerechter Vordrucke bzw. die Einhaltung der gesetzlich eröffneten Verpflichtung zur Übermittlung elektronischer Dokumente.^[2] Eine ähnlich ausgestaltete Pflicht gab es bereits in § 166 RAO.^[3] Die Bestimmung des § 150 AO wurde durch das Gesetz zur Modernisierung des Besteuerungsverfahrens v. 18.7.2016^[4] in wesentlichen Teilbereichen mit Wirkung ab dem 1.1.2017^[5] neu gefasst.

Rz. 2

Im Einzelnen hat § 150 AO den folgenden Regelungsinhalt:

• grundsätzliche Pflicht zur Abgabe einer Steuererklärung nach dem amtlich vorgeschriebenen Vordruck bzw. in der ansonsten vorgeschriebenen Form, insbesondere in Form einer elektronischen Steuererklärung,^[6];
• Hinweis, dass § 87a AO nur dann gilt, wenn dies gesetzlich ausdrücklich zugelassen ist^[7];
• Plicht zur eigenen Steuerberechnung in Form einer Steueranmeldung, soweit dies gesetzlich vorgeschrieben ist^[8];
• Pflicht zur wahrheitsgemäßen Angabe^[9], was nunmehr nicht mehr schriftlich zu versichern ist^[10];
• grundsätzliche Pflicht zur eigenhändigen Unterschrift^[11], was auch nachträglich geschehen kann^[12];
• Pflicht zur Beifügung von erforderlichen Anlagen^[13] und Ausstellung von erforderlichen Bescheinigungen^[14];
• Recht der Ergänzung der Steuererklärung um statistische Angaben^[15] und zur Durchführung der BAföG-Regelungen^[16], wobei die Finanzbehörden die gleichen Befugnisse wie in Besteuerungsfragen haben^[17];
• Verordnungsermächtigung für eine Verordnung über die Datenübertragung. Hierbei sind verschiedene Voraussetzungen zu erfüllen^[18];
• Möglichkeit des Stpfl. zur Eingabe eines sog. Freitextes^[19];
• Fiktion, dass Daten, die von einer mitteilungspflichtigen Stelle an die Finanzverwaltung gem. § 93c AO übermittelt wurden, als eigene Daten des Stpfl. gelten, soweit keine abweichenden Angaben gemacht worden sind;^[20]
• Recht von einer elektronischen Datenübermittlung abzusehen, wenn dies im Einzelfall als unbillige Härte anzusehen ist.^[21]

[1] BT-Drs. VI/1982 zu § 95 AO.

[2] Vgl. auch BMF v. 12.8.2022, IV A 5 – O 1561/19/10001 :004, BStBl I 2022, 1334.

[3] Seer, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 150 AO Rz. 1.

[4] BGBl I 2016, 1679.

[5] Art. 97 § 10a Abs. 4 EGAO.

[6] § 150 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 bis Nr. 4 AO; BMF v. 12.8.2022, IV A 5 – O 1561/19/10001 :004, BStBl I 2022, 1334.

[7] § 150 Abs. 1 S. 2 AO.

[8] § 150 Abs. 1 S. 3 AO.

[9] § 150 Abs. 2 S. 1 AO.

[10] § 150 Abs. 2 S. 2 AO a. F. wurde aufgehoben.

[11] § 150 Abs. 3 S. 1 AO.

[12] § 150 Abs. 3 S. 2 AO.

[13] § 150 Abs. 4 S. 1 AO.

[14] § 150 Abs. 4 S. 2 AO.

[15] § 150 Abs. 5 S. 1 AO.

[16] § 150 Abs. 5 S. 2 AO.

[17] § 150 Abs. 5 S. 3 AO.

[18] § 150 Abs. 6 AO.

[19] § 150 Abs. 7 S. 1 AO.

[20] § 150 Abs. 7 S. 2 AO.

[21] § 150 Abs. 8 AO.

2 Form der Steuererklärungen

2.1 Schrift- und sonstige Formen

Rz. 3

Steuererklärungen sind Erklärungen über den für die Steuerfestsetzung erheblichen Sachverhalt sowie ggf. die Selbstberechnung und Anmeldung der Steuer.^[1] Aus Beweisgründen ist deshalb Schriftform oder eine andere Form, die die gleiche Beweiskraft hat, regelmäßig geboten. Nur unter den besonderen Voraussetzungen des § 151 AO ist anstelle der schriftlichen oder elektronischen Abgabe auch eine Erklärung zur Niederschrift bei der Finanzbehörde zulässig. Allerdings formuliert § 150 Abs. 1 AO nunmehr nicht mehr ausdrücklich, dass grundsätzlich die Steuererklärungen nach amtlich vorgeschriebenem Vordruck abzugeben sind, sondern angesichts der seit Jahren zunehmenden Digitalisierung des Besteuerungsverfahrens und nahezu aller anderen Lebensbereiche, dass dieser amtlich vorgeschriebene Vordruck nur dann zu verwenden ist, wenn keine andere Form vorgeschrieben ist.^[2] Vorgeschrieben sein kann insbesondere die Abgabe einer elektronischen Steuererklärung^[3]; diese kann zudem freiwillig erfolgen, was auch in einem stetig zunehmenden Maße geschieht. Es kommt schließlich wie bisher im Einzelfall auch eine mündliche bzw. konkludente Steuererklärung oder die Aufnahme an Amtsstelle in Betracht.^[4] Damit hat sich in der Praxis letztlich wenig geändert. Es wurde im Wesentlichen allein der bereits nicht mehr vorhandene Vorrang der Steuererklärung auf Papier beseitigt.

Rz. 4

Mündliche oder konkludente Steuererklärungen kommen nach § 150 Abs. 1 S. 1 Nr. 3 AO wie auch nach § 150 Abs. 1 S. 1 AO a. F. demgemäß nur dann in Betracht, wenn das Gesetz dies ausdrücklich zulässt. Diese Form ist im Bereich der Einfuhr- und Ausfuhrabgaben^[5] möglich, um hier eine beschleunigte Abwicklung zu erreichen. Eine ansonsten entgegen der gesetzlichen Formvorschrift mündliche Erklärung über die steuerlichen Verhältnisse kann von der Finanzbehörde vom Steuererklä...