Schwarz/Pahlke/Keß, FGO § 110 Rechtskraftwirkung der Urteile

1 Allgemeines

Rz. 1

Unter Rechtskraft versteht man die Verbindlichkeit einer gerichtlichen Entscheidung unabhängig von ihrer Richtigkeit. Aus Gründen der Rechtssicherheit, die ein wesentliches Element der Rechtsstaatlichkeit ist, bindet die in einem rechtskräftigen Urteil getroffene Entscheidung, soweit über den Streitgegenstand entschieden worden ist, die Beteiligten endgültig und unabhängig davon, ob sie richtig ist.^[1] Die Rechtskraftwirkung des Entscheidungssatzes erstreckt sich regelmäßig auch auf alle anderen Gerichtsbarkeiten.^[2]

Rz. 2

Die Rechtkraft entfaltet Wirkungen sowohl in formeller als auch in materieller Hinsicht. Diese unterschiedliche Wirkungsweise wird als formelle bzw. materielle Rechtskraft bezeichnet. Der Eintritt formeller Rechtskraft ist Voraussetzung für das Entstehen der materiellen Rechtskraftwirkung. In § 110 FGO ist nur die materielle Rechtskraftwirkung geregelt. Die Rechtskraft ist als eigenständige negative Sachurteilsvoraussetzung zu prüfen.^[3] Für die formelle Rechtskraftwirkung, die in § 110 FGO vorausgesetzt wird ("rechtskräftige Urteile"), enthält die FGO keine Vorschrift. Es ist daher über § 155 FGO auf § 705 ZPO zurückzugreifen.

Rz. 3

Für Beschlüsse ist, soweit diese der materiellen Rechtskraft ihrem Regelungsgehalt nach fähig sind, § 110 FGO entsprechend anwendbar, obwohl dieser nur von Urteilen spricht und eine Verweisung in § 113 FGO nicht enthalten ist.^[4]

[1] BFH v. 9.7.2003, VIII B 40/03, BFH/NV 2003, 1422.

[2] BFH v. 8.1.1998, VII B 102/97, BFH/NV 1998, 729.

[3] BFH v. 27.8.2014, XI B 32/14, BFH/NV 2014, 1897.

[4] H. M.; BFH v. 2.4.2002, IX B 66/01, BFH/NV 2002, 898 m. w. N.; Ratschow, in Gräber, FGO, 8. Aufl. 2015, § 110 FGO Rz. 3 m. w. N.; BFH v. 17.12.2007, XI B 32/07, Haufe-Index 1930301; BFH v. 20.9.2007, XI B 192/06, BFH/NV 2008, 85.

2 Formelle Rechtskraft

Rz. 4

Unter formeller Rechtskraft versteht man die Unanfechtbarkeit und damit Unabänderbarkeit einer Entscheidung. Diese kann bereits mit Erlass der Entscheidung eintreten oder auch erst später, wenn innerhalb der Rechtsmittelfrist ein Rechtsmittel nicht eingelegt oder darauf verzichtet wurde.^[1] Mit Eintritt der formellen Rechtskraft endet die Rechtshängigkeit.^[2]

[1] Vgl. § 155 FGO i. V. m. § 705 S. 1 ZPO, wonach die Rechtskraft nicht vor Ablauf der für die Einlegung des zulässigen Rechtsmittels bestimmten Frist eintritt.

[2] § 66 FGO.

2.1 Voraussetzungen

Rz. 5

Entscheidungen sind rechtskräftig, wenn der Rechtsweg erschöpft ist, d. h. ein ordentliches Rechtsmittel (Beschwerde, Revision) nicht (mehr) gegeben ist. Weiter tritt Rechtskraft ein, wenn ein statthaftes Rechtsmittel innerhalb der Rechtsmittelfrist nicht eingelegt worden ist, wenn darauf von allen Beteiligten verzichtet oder wenn es zurückgenommen wird.^[1] Ein verspätet eingelegtes Rechtsmittel hindert den Eintritt der Rechtskraft nicht.^[2] Sie kann allenfalls durch Wiedereinsetzung nach § 56 FGO beseitigt werden. Bei einem rechtzeitig eingelegten, an sich statthaften, dann aber als unzulässig verworfenem Rechtsmittel tritt die Rechtskraft erst mit Rechtskraft der Verwerfungsentscheidung ein.^[3] Eine Verfassungsbeschwerde hindert den Eintritt der formellen Rechtskraft nicht, da die Verfassungsbeschwerde kein Rechtsmittel ist. Wird jedoch der Verfassungsbeschwerde gegen eine Entscheidung stattgegeben, so hebt das BVerfG die Entscheidung auf.^[4]

[1] § 125 Abs. 2 FGO.

[2] Vgl. § 155 FGO i. V. m. § 705 S. 2 ZPO, wonach nur die rechtzeitige Einlegung des zulässigen Rechtsmittels den Eintritt der Rechtskraft hemmt.

[3] Gemeinsamer Senat der obersten Gerichtshöfe des Bundes v. 24.10.1983, GmS-OGB 1/83, HFR 1984, 591; BFH v. 11.2.1991, X R 149/90, BStBl II 1991, 462.

[4] § 95 Abs. 2 BVerfGG.

2.2 Wirkung

Rz. 6

Aus formell rechtskräftigen Entscheidungen kann vollstreckt werden.^[1] Bei Gestaltungsklagen tritt mit Rechtskraft die Gestaltungswirkung ein.^[2] Auch die sog. Tatbestandswirkungen (i. w. S.) eines Urteils setzen Rechtskraft voraus.^[3] So kann die in einem finanzgerichtlichen Urteil zum Ausdruck kommende Feststellung über das Bestehen oder Nichtbestehen einer Steuerschuld Wirkungen für einen nachfolgenden Straf- oder Schadensersatzprozess haben. Weiter tritt mit der formellen Rechtskraft die Bindungswirkung der Beteiligten an den Inhalt der Entscheidung, die sog. materielle Rechtskraft gem. § 110 FGO, ein.

[1] Vgl. §§ 150ff. FGO.

[2] Z. B. Kassation des Verwaltungsakts nach § 100 Abs. 1 FGO.

[3] Lange, in HHSp, AO/FGO, § 110 FGO Rz. 94f.

2.3 Zeitpunkt des Eintritts

Rz. 7

Voraussetzung der formellen Rechtskraft ist die entweder von vornherein bestehende oder durch Nichteinlegen eines Rechtsmittels eingetretene Unanfechtbarkeit der Entscheidung. Wann eine Entscheidung unanfechtbar wird, hängt bei von vornherein unanfechtbaren Entscheidungen von ihrem Erlass, also vom Zeitpunkt der Verkündung bzw. Zustellung, ab.^[1] Bei anfechtbaren Entscheidungen bestimmt sich der Zeitpunkt der Unanfechtbarkeit dagegen nach dem Ablauf der Rechtsmittelfrist, die wiederum regelmäßig vom Zeitpunkt der letzten Zustellung an einen der Beteiligten abhängt.^[2] Der Eintritt der formellen Re...