OFD Münster, Verfügung v. 28.7.2008, S 1301 - 18 - St 45 - 32
DBA-Staat | Keine Aktivitäts klausel |
Aktivitätsklausel | Verweis auf § 8 AStG[1] | nach Art. … des jeweiligen DBA (P = Protokoll zum DBA) |
---|---|---|---|---|
Ägypten | X | 24 Abs. 1d | ||
Argentinien | X | P Ziff. 5 zu Art. 23 | ||
Armenien | Fortgeltung DBA UdSSR | |||
Aserbaidschan bis 2005 | Fortgeltung DBA UdSSR | |||
ab 2006 | X | X | 23 Abs. 1c | |
Australien | X | P Ziff. 10d zu Art. 22 | ||
Bangladesch | X | 22 Abs. 1d | ||
Belarus (Weißrussland) bis 2006 | Fortgeltung DBA UdSSR | |||
ab 2007 | X | X | 23 Abs. 1c | |
Belgien | X | |||
Bolivien | X | P Ziff. 8 zu Art. 23 | ||
Bosnien und Herzegowina | Fortgeltung DBA Jugoslawien | |||
Brasilien[2] | X | P Ziff. 8 zu Art. 24 | ||
Bulgarien | X | 22 Abs. 1c | ||
China[3] | X | P Ziff. 6b zu Art. 24 Abs. 2 | ||
Côte d'lvoire (Elfenbeinküste) | X | 23 Abs. 1e | ||
Dänemark | X | |||
Ecuador | X | P Ziff. 3 zu Art. 23 | ||
Estland | X | X | 23 Abs. 1c | |
Finnland | X | P Ziff. 5 zu Art. 23 | ||
Frankreich | X | |||
Georgien bis 2007 | Fortgeltung DBA UdSSR | |||
ab 2008 | X | X | 23 Abs. 1c | |
Ghana | X | X | 24 Abs. 1c | |
Griechenland | X[4] | 17 Abs. 2b bb | ||
Indien | X | 23 Abs. 1e | ||
Indonesien | X | 23 Abs. 1d | ||
Iran | X[5] | 24 Abs. 1d | ||
Irland | X | |||
Island | X[6] | P zu Art. 23 Abs. 1 | ||
Israel | X | 18 Abs. 1d | ||
Italien | X | |||
Jamaika | X | P Ziff. 2 zu Art. 23 | ||
Japan | X | |||
Jugoslawien | X[7] | 24 Abs. 1c | ||
Kanada bis 2000 | X | |||
ab 2001[8] | X | X | 23 Abs. 2c | |
Kasachstan | X | X | 23 Abs. 2c | |
Kenia | X | P Ziff. 6 zu Art. 23 | ||
Kirgisistan bis 2006 | Fortgeltung DBA UdSSR | |||
ab 2007 | X | X | 23 Abs. 1c | |
Korea[9] bis 2002 | X | P Ziff. 6 zu Art. 22 | ||
ab 2003[10] | X | X | ||
Kroatien | Fortgeltung DBA Jugoslawien | |||
Kuwait | X | X | 24 Abs. 1c | |
Lettland | X | X | 23 Abs. 1c | |
Liberia | X | P Ziff. 7 zu Art. 23 | ||
Litauen | X | X | ||
Luxemburg | X | |||
Malaysia | X | P Ziff. 7b zu Art. 23 | ||
Malta bis 2001 | X | P Ziff. 4 zu Art. 23 | ||
ab 2002[11] | X | X | 23 Abs. 1d | |
Marokko | X | P Ziff. 2 zu Art. 23 | ||
Mauritius | X | P Ziff. 4 zu Art. 24 | ||
Mazedonien | Fortgeltung DBA Jugoslawien | |||
Mexiko | X | 23 Abs. 2d | ||
Moldau (Moldawien) | Fortgeltung DBA UdSSR | |||
Mongolei | X | 23 Abs. 1d | ||
Namibia | X | 23 Abs. 1c | ||
Neuseeland | X | |||
Niederlande | X | |||
Norwegen | X | |||
Österreich bis 2002 | X | |||
ab 2003[12] | X | |||
Pakistan | X | 22 Abs. 1c | ||
Philippinen | X | P Ziff. 6 zu Art. 24 | ||
Polen bis 2004 | X[13] | P Ziff. 6 zu Art. 21 | ||
ab 2005[14] | X | X | 24 Abs. 1c | |
Portugal | X | P Ziff. 8 zu Art. 24 | ||
Rumänien bis 2003 | X[15] | P Ziff. 6 zu Art. 19 | ||
ab 2004[16] | X | X | 23 Abs. 2c | |
Russische | X | X | 23 Abs. 2c | |
Föderation | ||||
Sambia | X | P Ziff. 4 zu Art. 23 | ||
Schweden | X | |||
Schweiz | X[17] | X | 24 Abs. 1 Nr. 1a | |
Serbien und Montenegro | Fortgeltung DBA Jugoslawien | |||
Simbabwe | X | 23 Abs. 1d | ||
Singapur bis 2006 | X[18] | P Ziff. 3 zu Art. 23 | ||
ab 2007 | X | X | 24 Abs. 1c | |
Slowakei | Fortgeltung DBA Tschechoslowakei | |||
Slowenien bis 2006 | Fortgeltung DBA Jugoslawien | |||
ab 2007 | X | X | 23 Abs. 1c | |
Spanien | X[19] | Notenwechsel zu Art. 23 | ||
Sri Lanka | X | P Ziff. 2 zu Art. 23 | ||
Südafrika | X | Notenwechsel zu Art. 20 | ||
Tadschikistan bis 2004 | Fortgeltung DBA UdSSR | |||
ab 2005[20] | X | X | 22 Abs. 2c | |
Thailand | X[21] | Notenwechsel zu Art. 22 | ||
Trinidad und Tobago | X | P Ziff. 5 zu Art. 22 | ||
Tschechien | Fortgeltung DBA Tschechoslowakei | |||
Tschechoslowakei | X[22] | 23 Abs. 1c | ||
Türkei | X | |||
Tunesien | X | P Ziff. 2 zu Art. 23 | ||
Turkmenistan | Fortgeltung DBA UdSSR | |||
UdSSR | X | |||
Ukraine | X | X | 23 Abs. 1c | |
Ungarn | X | 23 Abs. 1c | ||
Uruguay | X | P Ziff. 5 zu Art. 23 | ||
Usbekistan bis 2001 | Fortgeltung DBA UdSSR | |||
ab 2002[23] | X | X | 23 Abs. 1c | |
Venezuela | X | 23 Abs. 1d | ||
Vereinigte Arabische Emirate (VAE)[24] | X | X |
24 Abs. 1c | |
Vereinigtes Königreich (Großbritannien und Nordirland) | X |
|||
Vereinigte Staaten (USA) | X |
|||
Vietnam | X | 23 Abs. 2d | ||
Zypern[25] | X | P Ziff. 3 zu Art. 23 |
Anmerkung der OFD:
- Wie sich aus der vorstehenden Übersicht ergibt, enthalten die meisten der deutschen DBA Aktivitätsklauseln, die für Betriebsstätteneinkünfte, für bewegliches und unbewegliches Vermögen dieser Betriebsstätten, Gewinne aus dessen Veräußerung, für Schachteldividenden und Schachtelbeteiligungen die Anrechnungsmethode vorsehen, wenn die Einnahmen (zum Teil Einkünfte) nicht zu mindestens 90 % (= ausschließlich oder fast ausschließlich) aus aktiven Tätigkeiten im ausländischen Staat stammen.
- Die Aktivitätsklauseln verweisen teilweise auf § 8 AStG (Hinweis auf die vierte Spalte der Übersicht). Bei solchen Verweisen handelt es sich stets um sog. statische Verweise, d.h., es ist auf § 8 AStG in der bei Unterzeichnung des DBA gültigen Fassung abzustellen. Spätere Änderungen des § 8 AStG sind bei der Prüfung der Aktivitätsklausel des DBA nicht zu berücksichtigen.
- In anderen DBA werden in den Aktivitätsklauseln eigene Abgrenzungskriterien aufgestellt. In der Regel werden die Herstellung und der Verkauf von Gütern und Waren, die technische Beratung, technische Dienstleistungen und Bank- bzw. Versicherungsgeschäfte als aktive (unschädliche) Tätigkeiten eingestuft.
- Nach den DBA Polen (bis 2004), Rumänien (bis 2003), Singapur und Tschechoslowakei gehört die technische Beratung nicht zu den aktiven Tätigkeiten.
- Im Aktivitätskatalog des DBA Jugoslawien sin...
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