Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 10.1 Erstmalige Anwendung des Halbeinkünfteverfahrens auf Gewinnausschüttungen (§ 52 Abs 4b S 1 Nr 1 EStG)

Tz. 162

Stand: EL 79 – ET: 12/2013

Nach § 52 Abs 4b S 1 Nr 1 EStG ist das Halb-Eink-Verfahren erstmals auf GA und auf die übrigen in § 3 Nr 40 EStG genannten Erträge iSd § 20 EStG anzuwenden, auf die bei der ausschüttenden Kö der Vierte Teil des KStG 1999 nicht mehr anzuwenden ist. Eine vergleichbare Regelung, dort zur erstmaligen Anwendung des § 8b Abs 1 KStG, findet sich in § 34 Abs 7 S 1 Nr 1 KStG. Dazu s § 34 KStG Tz 40 ff.

Die erstmalige Anwendung des Halb-Eink-Verfahrens auf der Seite des AE ist damit an die erstmalige Anwendung des neuen Rechts auf der Seite der ausschüttenden Kö gekoppelt. § 34 Abs 12 KStG regelt die letztmalige Anwendung des Vierten Teils des KStG 1999 (dazu s § 34 KStG Tz 159 ff).

Wegen der Spezialregelung in § 52 Abs 4b S 1 Nr 1 EStG ist es in Sonderfällen denkbar, dass § 3 Nr 40 EStG isoliert bereits in einem früheren VZ als nach der Grundregel des § 52 Abs 1 EStG idF des StSenkG das neue Recht im Übrigen anzuwenden ist. Ist danach die Dividende bei dem Empfänger nach § 3 Nr 40 EStG zur Hälfte stbefreit, ist § 51a Abs 2 S 2 EStG uE nicht anwendbar, da diese Vorschrift nach § 52 Abs 1 EStG idF des StSenkG erst ab dem VZ 2001 gilt und § 52 Abs 4b EStG nur die Anwendung des § 3 Nr 40 EStG regelt. Wegen einer vergleichbaren Problematik iRd Anwendung des § 8b KStG s § 34 KStG Tz 45.

Beispiel:

A hält die Anteile an der A-GmbH im BV. Zum 31.12.2000 besteht eine als vGA zu qualifizierende Mietverbindlichkeit der A-GmbH gegenüber A, die dieser auch entspr als Forderung erfasst. Der Abfluss der Miete bei der A-GmbH erfolgt in 2001. Nach § 34 Abs 12 S 1 Nr 2 KStG iVm § 52 Abs 4b S 1 Nr 1 EStG ist auf die in 2000 bilanzierte vGA bereits das Halb-Eink-Verfahren anzuwenden. § 51a EStG ist uE nicht anzuwenden.

Wegen der erstmaligen Anwendung des § 3 Nr 40 S 1 Buchst d S 2 und 3 EStG (Ausnahme von der Anwendung des § 3 Nr 40 EStG bei Bezügen [bis VZ 2013: vGA], die das Einkommen der leistenden Kö gemindert haben) s Tz 83 ff.

Tz. 163

Stand: EL 79 – ET: 12/2013

Ebenfalls hierzu, s Vfg der OFD Koblenz v 15.05.2001 (DB 2001, Beil 4) und v 12.06.2001 (GmbHR 2001, 684).

Zur erstmaligen Anwendung des Halb-Eink-Verfahrens auf Inl-Dividenden gilt Folgendes (s § 34 KStG Tz 46):

1.	oGA für abgelaufene Wj
a)	Bei ausschüttender Kö; Wj = Kj bzw abw Wj 2000/2001:
	aa)	oGA in 2001für 2000 bzw im Wj 2001/2002für abgelaufene Wj: noch Anwendung des Anrechnungsverfahrens;
	bb)	oGA in 2002 bzw im Wj 2002/2003für abgelaufene Wj: Anwendung des § 3 Nr 40 EStG (gilt auch für in 2002 bzw im Wj 2002/2003 verspätet abgeflossene GA).
b)	Bei ausschüttender Kö; Umstellung von Wj = Kj auf abw Wj in 2001:
	aa)	oGA im Rumpf-Wj 2001für abgelaufene Wj: noch Anwendung des Anrechnungsverfahrens;
	bb)	oGA im Wj 2001/2002für abgelaufene Wj: Anwendung des § 3 Nr 40 EStG.
c)		Bei ausschüttender Kö; Umstellung von abw Wj auf Wj = Kj in 2001 (AE Wj = Kj bzw abw Wj):
	aa)	oGA im Rumpf-Wj 2001für abgelaufene Wj: noch Anwendung des Anrechnungsverfahrens;
	bb)	oGA im Wj 2002für abgelaufene Wj: noch Anwendung des Anrechnungsverfahrens,
	cc)	oGA im Wj 2003für abgelaufene Wj: Anwendung des § 3 Nr 40 EStG.

2.	Andere Ausschüttungen (vGA und Vorabausschüttungen vor Ablauf des lfd Wj) und sonstige Leistungen
a)	Bei ausschüttender Kö: Wj = Kj bzw abw Wj 2000/2001:
	aa)	vGA bzw Vorabausschüttung in 2000 bzw im Wj 2000/2001: noch Anwendung des Anrechnungsverfahrens;
	bb)	vGA bzw Vorabausschüttung in 2001 bzw im Wj 2001/2002: Anwendung des § 3 Nr 40 EstG.
b)	Bei ausschüttender Kö: Umstellung von Wj = Kj auf abw Wj in 2001:
	aa)	vGA bzw Vorabausschüttung im Rumpf-Wj 2001: Anwendung des § 3 Nr 40 EstG;
	bb)	vGA bzw Vorabausschüttung im Wj 2001/2002: Anwendung des § 3 Nr 40 EstG.
c)	Bei ausschüttender Kö: Umstellung von abw Wj auf Wj = Kj in 2001:
	aa)	vGA bzw Vorabausschüttung im Wj 2000/2001: noch Anwendung des Anrechnungsverfahrens;
	bb)	vGA bzw Vorabausschüttung im Rumpf-Wj 2001: noch Anwendung des Anrechnungsverfahrens;
	cc)	vGA bzw Vorabausschüttung im Wj 2002: Anwendung des § 3 Nr 40 EstG.

Tz. 164

Stand: EL 79 – ET: 12/2013

Für die erstmalige Anwendung des Halb-Eink-Verfahrens auf Ausl-Dividenden gilt uE die Grundregel des § 52 Abs 1 EStG idF des StSenkG. Der Wortlaut des § 52 Abs 4b S 1 Nr 1 EStG trifft uE, da dieser auf den Übergang vom Anrechnungs- auf das Halb-Eink-Verfahren zugeschnitten ist, diesen Fall nicht (s § 34 KStG Tz 47). Dh, das neue Recht ist bei Ausl-Dividenden erstmals für den VZ 2001 anzuwenden.