Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 15 ... / 4. Aktivierung des zukünftigen Gewinnanspruchs aus der Betriebs-KapGes ab 2001

Rn. 384

Stand: EL 114 – ET: 02/2016

Der EuGH v 27.06.1996 u 10.07.1997, DB 1994, 1868 u DB 1997, 1513 (Tomberger I + II) hat die phasengleiche Aktivierung des Dividendenausschüttungsanspruchs daran gebunden, dass deckungsgleiche Geschäftsjahre vorliegen, und hat ohne vorherige Feststellung des JA der Tochter-KapGes und Vorliegen eines Gewinnverwendungsbeschlusses eine zeitkongruente Bilanzierung bei dem Besitzunternehmen als nicht zulässig angesehen.

Mit § 272 Abs 5 HGB idF BilRUG wird bei phasengleicher Aktivierung in der HB (Pflicht, s Oser/Orth/Wirtz, DB 2015, 197, III.2.b.) eine Ausschüttungssperre in Form einer Rücklage eingeführt.

BMF v 01.11.2000, BStBl I 2000, 1510 macht die Anwendung der Grundsätze zur phasengleichen Aktivierung davon abhängig, dass noch das alte KSt-Anrechnungsverfahren anzuwenden ist; unter dem Halb- bzw Teileinkünfteverfahren wäre demnach eine phasengleiche Aktivierung grundsätzlich nicht mehr möglich (letztmalig idR somit 31.12.2000).

Ergänzend sind zu beachten:

-	GrS BFH v 07.08.2000, BStBl II 2000, 632
-	BFH v 31.12.2000, BStBl II 2001, 185
-	BFH v 28.02.2001, BStBl II 2001, 401
-	BFH v 07.02.2007, BStBl II 2008, 340.

Mit Beschluss v 07.08.2000 hat der GrS des BFH 07.08.2000, BStBl II 2000, 632 entschieden, dass Dividendenansprüche gegen eine Tochter-KapGes, für die am Bilanzstichtag der Muttergesellschaft noch kein Gewinnverwendungsbeschluss gefasst ist, grundsätzlich nicht aktiviert werden können (Änderung der Rspr). Die Geltung des Urt des GrS auch für die Betriebsaufspaltung wurde bestätigt mit Urt des VIII. Senats v 31.10.2000, BFH BStBl II 2001, 185.

Mit Urt BFH v 07.02.2007, BStBl II 2008, 340 hat der BFH die Anforderungen nochmals konkretisiert dahingehend, dass ein beherrschender Gesellschafter Dividendenansprüche gegenüber der beherrschten Betriebs-KapGes jedenfalls dann nicht vor Fassung des Gewinnverwendungsbeschlusses ("phasengleich") aktivieren kann, wenn nicht durch objektiv nachprüfbare Umstände belegt ist, dass er am maßgeblichen Bilanzstichtag unwiderruflich zur Ausschüttung eines bestimmten Betrages entschlossen war.

Es sind damit aktivierbar nur die Fälle, in denen sich aus Vertrag, Gesetz, Gewinnverwendungsbeschluss usw unmittelbar und für die Gesellschafter nicht mehr abänderbar eine Ausschüttungspflicht in bestimmter Höhe ergibt.

Der Zeitpunkt der Auszahlung der Gewinnausschüttung ist für die Gewinnrealisierung demgegenüber unerheblich (BFH GrS v 07.08.2000, aaO). Diese ist auf den Sachverhalt übertragbar, in dem ein betragsmäßig feststehender Gewinnverwendungsbeschluss hinsichtlich thesaurierter Gewinne bereits vor der Erstellung des JA im Einvernehmen aller Gesellschafter rechtsverbindlich und endgültig gefasst wird. Nach Feststellung des JA bedarf es dann keines weiteren Gewinnverwendungsbeschlusses mehr: BFH v 04.12.2014, BFH/NV 2015, 495.

Gewinnausschüttungen, die auf GmbH-Anteile entfallen, welche zum Sonder-BV II eines Gesellschafters gehören, sind als gewerbliche Sonder-BE des Gesellschafters zu erfassen: BFH v 04.12.2014, aaO.