Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 32 ... / d) Kinder, die einen Dienst iSd § 32 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst d EStG leisten

Rn. 450

Stand: EL 176 – ET: 10/2024

Wird ein Dienst anderer Art geleistet, ist keine analoge Anwendung des § 32 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst d EStG möglich, da keine planwidrige Lücke gegeben ist, BFH v 18.03.2009, III R 33/07, BStBl II 2009, 1010; BFH v 24.05.2012, III R 68/11, BStBl II 2013, 864; BFH v 09.02.2012, III R 78/09, BFH/NV 2012, 940; BFH v 18.06.2014, III B 19/14, BFH/NV 2014, 1541; ggf kommt eine Berücksichtigung als Praktikum in Betracht, H 32.8 EStH 2022 "Geregelte Freiwilligendienste"; A 18.1 Abs 2 S 2, 3 DA-KG 2024.

Dass der freiwillige Wehrdienst nicht in den Katalog der Berücksichtigungstatbestände nach § 32 Abs 4 S 1 Nr 2 EStG aufgenommen worden ist, ist verfassungsrechtlich nicht zu beanstanden, BFH v 03.07.2014, III R 53/13, BStBl II 2015, 282.

Die Aufzählung der Dienste in § 32 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst d EStG wurde durch das JStG 2022 aktualisiert und neu gegliedert, BT-Drs 20/3879, 78. Nach § 32 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst d EStG werden Kinder berücksichtigt, die das 18., jedoch noch nicht das 25. Lebensjahr vollendet haben, wenn sie einen der folgenden Dienste leisten, vgl auch H 32.8 EStH 2022 iVm A 18.1 DA-KG 2024.

Rn. 451

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Freiwilliges soziales Jahr iSd Jugendfreiwilligendienstegesetzes (§ 32 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst d Doppelbuchst aa EStG)

Nach § 32 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst d EStG ist ein Kind zu berücksichtigen, wenn es ein freiwilliges soziales Jahr iSd JugendfreiwilligendiensteG (JFDG) leistet (Gesetz zur Förderung von Jugendfreiwilligendiensten v 16.05.2008 (BGBl I 2008, 842), zuletzt geändert durch Gesetz v 20.11.2019 (BGBl I 2019, 1626) mWv 26.11.2019), H 32.8 EStH 2022; A 18.2 DA-KG 2024.

Nach § 3 Abs 1 JFDG bzw § 1 Abs 1 FSJG wird das freiwillige soziale Jahr unter pädagogischer Begleitung als pflegerische, erzieherische und hauswirtschaftliche Tätigkeit in Einrichtungen der Wohlfahrtspflege geleistet. Das freiwillige soziale Jahr kann nach § 6 Abs 1 JFDG bzw § 1 Abs 2 FSJG auch im Ausland geleistet werden H 32.8 EStH 2022; A 18.2 Abs 1 S 5 DA-KG 2024, sofern der Träger seinen Hauptsitz im Inland hat, FG Niedersachsen v 27.08.2007, 16 K 359/06, EFG 2008, 225; es handelt sich bei der in § 32 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst d EStG enthaltenen Verweisung auf das JugendfreiwilligendiensteG um eine Rechtsgrundverweisung. Die Ableistung in Teilzeit sowie in zeitlich getrennten Abschnitten ist unschädlich, soweit Letztere jeweils mindestens drei Monate dauern, H 32.8 EStH 2022; A 18.2 Abs 1 S 2 und 7 DA-KG 2024.

Als Dienstherr zugelassene Träger, sind die in der Bundesarbeitsgemeinschaft der freien Wohlfahrtspflege zusammengeschlossenen Verbände einschließlich ihrer Untergliederungen, die Kirchen, die Gebietskörperschaften sowie entsprechend den Bestimmungen der Länder sonstige Körperschaften des öffentlichen Rechts, H 32.8 EStH 2022; A 18.2 Abs 2 S 1 DA-KG 2024. Der Träger muss die Voraussetzungen des § 10 JFDG bzw des § 5 Abs 2 FSJG erfüllen und von der zuständigen Landesbehörde zugelassen sein, BFH v 29.11.2005, III B 53/05, BFH/NV 2006, 718; FG München v 26.09.2007, 10 K 3094/06, EFG 2008, 304; BFH v 09.02.2012, III R 78/09, BFH/NV 2012, 940. Das hat der StPfl nachzuweisen, BFH v 17.12.2008, III R 62/06, BFH/NV 2009, 747.

Rn. 452

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Soziale Dienste in Israel sind berücksichtigungsfähig, weil Israel zum europäischen Ausland iSd § 1 Abs 2 FSJG gehört, vgl dazu FG Niedersachsen v 20.07.1999, 7 K 629/96 KI, EFG 2000, 383. Der Begriff des europäischen Auslands ist zwar grundsätzlich im geographischen Sinne zu verstehen, aus politischen, kulturellen und historischen Gründen ist jedoch auch Israel als europäisches Ausland anzusehen.

Bei Diensten iSd JugendfreiwilligendiensteG besteht bei einem Dienst im Inland – von regelmäßig 12 Monaten – die Möglichkeit der Verlängerung um 6 Monate. Nach § 8 JFDG kann der Jugendfreiwilligendienst ausnahmsweise bis zu einer Dauer von 24 Monaten geleistet werden, H 32.8 EStH 2022; A 18.2 Abs 1 S 6 DA-KG 2024.

Wird der Dienst im Ausland geleistet, gehört dazu auch die Zeit, in welcher der Träger die Freiwilligen auf ihre Tätigkeit vorbereitet, H 32.8 EStH 2022; A 18.2 Abs 1 S 5 DA-KG 2024.

Rn. 453

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Freiwilliges ökologisches Jahr iSd Jugendfreiwilligendienstegesetzes (§ 32 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst d Doppelbuchst bb EStG)

Nach § 32 Abs 4 S 1 Nr 2 Buchst d EStG ist ein Kind zu berücksichtigen, wenn es ein freiwilliges ökologisches Jahr iSd JugendfreiwilligendiensteG leistet (Gesetz zur Förderung von Jugendfreiwilligendiensten v 16.05.2008 (BGBl I 2008, 842), zuletzt geändert durch Gesetz v 20.11.2019 (BGBl I 2019, 1626) mWv 26.11.2019. Auch das freiwillige ökologische Jahr kann im Ausland abgeleistet werden, § 6 Abs 1 JFDG. Zu den Übergangsvorschriften vgl § 52 Abs 40 S 4 EStG aF.

Für die Zulassung als Träger des freiwilligen sozialen oder ökologischen Jahres im Ausland bedarf es einer Entscheidung der zuständigen Landesbehörde, vgl BFH v 24.05.2012, III R 68/11, BStBl II 2013, 864.

Rn. 454

Stand: EL 176 – ET: 10/2024

Der Nac...