Littmann/Bitz/Pust, Das Einkommensteuerrecht, EStG § 34c Steuerermäßigung bei ausländischen Einkünften

Schrifttum:

Stuhrmann, Zum StVergAbG v 16.05.2003, NJW 2003, 2200;

Müller-Dott, Zur Rechtsänderung des § 34c EStG zur Anrechnung ausländischer Steuern durch das StVergAbG, DB 2003, 1468;

Melchior, Das StVergAbG im Überblick, DStR 2003, 709;

Rödder/Schumacher, Das StVergAbG, DStR 2003, 805;

Hechtner, Die Anrechnung ausländischer Steuern im System der Schedule nach den Änderungen durch das JStG 2009, BB 2009, 76;

Wölfert/Quinten/Schiefer, Auswirkungen des EuGH-Urteils in der Rs Beker auf die Investmentbesteuerung, BB 2013, 2076;

Bachmann/Richter, Anrechnungshöchstbetrag bei der Erbschaft- und Schenkungsteuer: Ist die Rspr des EuGH und BFH zur Unionsrechtswidrigkeit von § 34c Abs 1 S 2 EStG auf § 21 Abs 1 S 2 ErbStG übertragbar?, FR 2014, 829;

Möller, Update zum ZollkodexAnpG: Das "verkappte JStG 2015" ist in Kraft, BB 2015, 97;

Siegle, Die Anrechnungsmethode des § 34c Abs 1 EStG – ein mathematischer Irrgarten?, DStR 2015, 508;

Sprang, Begriff des "wirtschaftlichen Zusammenhangs" iSd § 34c Abs 1 S 3, 4 EStG, NWB 40/2016 S 3012;

Ebel, Anrechnungsbegrenzung des § 34c Abs 1 S 4 EStG – Regelungsreichweite eines fiskalisch motivierten Systembruchs, FR 2016, 241;

Tschatsch/Umlauff, Der "wirtschaftliche Zusammenhang" in § 34c Abs 1 S 4 EStG, NWB 42/2018, 3079.

Verwaltungsanweisungen:

R 34c EStR 2012.

I. Einführung

A. Die Entstehungsgeschichte der Vorschrift

Rn. 1

Stand: EL 144 – ET: 07/2020

Das StÄndG 1956 (v 05.10.1956, BGBl I 1956, 781) schuf § 34c EStG (seit VZ 1957 anwendbar). Seit 1990 ist folgende Entwicklung zu verzeichnen:

• G zur Änderung des SteuerreformG 1990 sowie zur Förderung des Mietwohnungsbaus u von Arbeitsplätzen in Privathaushalten (v 30.06.1989, BGBl I 1989, 1267): Änderung des § 34c Abs 4 EStG.
• SteueränderungsG 1992 (StÄndG 1992 v 25.02.1992, BGBl I 1992, 297): Bei der Anrechnungsmethode (§ 34c Abs 1 EStG) wird nicht mehr auf den Gesamtbetrag der Einkünfte abgestellt, sondern auf die Summe der Einkünfte. Bei der Abzugsmethode (§ 34c Abs 2, 3 EStG) wurde der Begriff "Summe der Einkünfte" durch "Einkünfte" ersetzt.
• StandortsicherungsG (StandOG v 13.09.1993, BGBl I 1993, 1569): Einführung des Höchststeuersatzes von 23,5 % (= die Hälfte des Höchststeuersatzes für gewerbliche Einkünfte nach § 32c EStG aF von 47 %) für ausländische Einkünfte beim Betrieb von Handelsschiffen im internationalen Verkehr.
• Missbrauchsbekämpfungs- und SteuerbereinigungsG (StMBG v 21.12.1993, BGBl I 1993, 2310): Keine Anrechnung bei fiktiver ausländische Steuer (Ergänzung des § 34c Abs 6 S 2 EStG durch Hs 2).
• G zur Fortsetzung der Unternehmenssteuerreform (v 29.10.1997, BGBl I 1997, 2590): Änderung des § 34c Abs 4 EStG betr die Anrechnung ausländische Steuern aus dem Betrieb von Handelsschiffen im internationalen Verkehr.
• SeeschifffahrtsanpassungsG (v 09.09.1998, BGBl I 1998, 2860): Streichung des § 34c Abs 4 EStG.
• SteuerbereinigungsG 1999 (StBerG) v 22.12.1999 (BGBl I 1999, 2601): Ergänzung des § 34c Abs 6 EStG um S 4 betr den Fall, dass ein DBA-Staat Einkünfte aus einem Drittstaat besteuert.
• SteuersenkungsG (StSenkG v 23.10.2000, BGBl I 2000, 1433): Streichung des Verweises in § 34c Abs 1 S 2 EStG auf § 32c EStG wegen Aufhebung dieser Vorschrift ab VZ 2001 (§ 52 Abs 44 EStG idF StSenkG).
• G zum Abbau von Steuervergünstigungen und Ausnahmeregelungen (StVergAbG v 16.05.2003, BGBl I 2003, 660: Ersetzung des § 34c Abs 1 S 2 EStG durch S 3 und 4; Neufassung des Abs 6 – beides jeweils mit Wirkung ab VZ 2003 (Art 1 Nr 6 StVergAbG).
• JahressteuerG (JStG) 2007 (v 13.12.2006, BGBl I 2006, 2878): Neufassung des § 34c Abs 1 S 1, 2, Abs 2, 3, 6 (Art 1 Nr 25), anzuwenden ab 01.01.2007 (Art 20 Abs 6 JStG 2007).
• UnternehmensteuerreformG (UntStRefG) v 14.08.2007, BGBl I 2007, 1912): Erweiterung des Verweises in § 34c Abs 1 S 2 EStG auch auf den neu eingeführten § 34a EStG, der nicht entnommene Gewinne steuerlich begünstigt, Herausnahme des Verweises auf den nur im VZ 2007 geltenden § 32c EStG (Art 1 Nr 24, Nr 40 ab VZ 2008).
• JahressteuerG (JStG) 2008 (v 20.12.2007, BGBl I 2007, 3150): Wieder Herausnahme des Verweises auf § 34a EStG in § 34c Abs 1 S 2 EStG (Art 1 Nr 14, 37) ab VZ 2008 – offenbar eine Korrektur des Versehens aus dem UnternehmensteuerreformG.
• JahressteuerG (JStG) 2009 (v 19.12.2008, BGBl I 2008, 2794): Keine Anwendung der Anrechnungs- o Abzugsmethode auf KapVerm-Einkünfte, die der AbgSt unterliegen (§ 34c Abs 1 S 1 Hs 2, S 3 EStG nF), Einbeziehung der thesaurierten Einkünfte nach § 34a EStG in die Verhältnisrechnung (§ 34c Abs 1 S 2 EStG nF) – ab VZ 2009 (Art 1 Nr. 18, Art 1 Nr 41t JStG 2009).
• G zur Anpassung der Abgabenordnung an den Zollkodex der Union und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften (ZollkodexAnpG v 22.12.2014, BGBl I 2014, 2417): Neufassung des § 34c Abs 1 S 2 u S 3 Hs 1 EStG aufgrund EuGH v 28.02.2013, C-168/11, BStBl II 2015, 431 Rechtssache Beker durch Art 5 Nr 16 des G, anzuwenden grdsl ab VZ 2015, Art 16 Abs 2 des G mit Sonderregelung für nicht bestandskräftige Fälle in Art 5 Nr 23c des G = § 52 Abs 34a EStG nF.
• Durch Art 2 Nr 12 des Gesetzes zur weiteren steuerlichen Förderung der Elektromobi...