Schwarz/Pahlke/Keß, FGO § 64 Form der Klageerhebung

1 Grundlagen

Rz. 1

Die Klage ist das formalisierte und konkretisierte Begehren um gerichtlichen Rechtsschutz und führt zur förmlichen Einleitung des finanzgerichtlichen Verfahrens^[1]. Die Klage muss klar erkennen lassen, dass gerichtlicher Rechtsschutz begehrt wird^[2].

Hierzu trifft:

• § 64 FGO Regelungen zur Form der Klageerhebung,
• § 65 FGO Regelungen zum Inhalt der Klageschrift.

Rz. 2

Die Formalisierung des Rechtsschutzgesuchs durch das in § 64 Abs. 1 FGO angeordnete Schriftformgebot dient der Rechtssicherheit und soll die Verlässlichkeit der Eingabe an das Gericht gewährleisten^[3]. Das für die Klageschrift geltende Schriftformgebot ist zwingend. Seine Einhaltung ist bei jeder Klage, unabhängig von der Klageart, erforderlich und Sachentscheidungsvoraussetzung der Klage^[4]. Die Einhaltung der Schriftform ist in jedem Stadium des gerichtlichen Verfahrens von Amts wegen zu prüfen^[5].

Bei Nichterfüllung dieser Mindestvoraussetzung ist die Klage unzulässig^[6]. Eine Heilung des Formmangels kommt bei der Anfechtungs- oder Verpflichtungsklage grundsätzlich nur innerhalb der Klagefrist in Betracht^[7]. Eine Heilung der mangelnden Schriftform in entsprechender Anwendung des § 65 Abs. 2 S. 2 FGO ist – jedenfalls nach derzeit h. M. – nicht möglich^[8].

Rz. 3

Auch der BFH hat das Vorliegen der Sachentscheidungsvoraussetzungen des finanzgerichtlichen Verfahrens zu prüfen und kann dazu eigene Feststellungen treffen^[9]. Er ist hier an die Rechtsauffassung des FG nicht gebunden, sondern hat eine eigene Entscheidung zu treffen^[10]. Eine stattgebende Sachentscheidung des FG bei einer unzulässigen Klage ist ebenso wie die Abweisung einer zulässigen Klage als unzulässig durch Prozessurteil ein Verfahrensmangel i. S. v. § 115 Abs. 2 Nr. 3 FGO^[11].

Rz. 4

Die Formerfordernisse des § 64 FGO gelten entsprechend für Anträge im gerichtlichen Antragsverfahren^[12], insbesondere für Anträge auf Erlangung vorläufigen Rechtsschutzes nach §§ 69, 114 FGO^[13]. Für Rechtsmittelverfahren gelten teilweise spezielle Regelungen^[14]; diese gehen § 64 Abs. 1 FGO vor.

[1] S. Vor § 1 FGO Rz. 11; § 65 FGO Rz. 1.

[2] Zu Auslegungsfragen vgl. § 65 FGO Rz. 15ff.

[3] GmS-OBG v. 5.4.2000, GmS-OBG 1/98, BB 2000, 1645.

[4] S. Vor §§ 40-50 FGO Rz. 3.

[5] S. Vor §§ 40-50 FGO Rz. 5.

[6] BFH v. 17.12.1998, III R 87/96, BStBl II 1999, 313.

[7] S. § 47 FGO Rz. 11; zur Wiedereinsetzung in den vorigen Stand bei unverschuldeter Fristversäumnis s. § 47 FGO Rz. 9; Kommentierung zu § 110 AO.

[8] BFH v. 29.8.1969, III R 86/68, BStBl II 1970, 89; Schallmoser, in HHSp, AO/FGO, § 64 FGO Rz. 5; v. Groll, in Gräber, FGO, 7. Aufl. 2010, § 64 FGO Rz. 14; a. A. Paetsch, in Beermann/Gosch, AO/FGO, § 64 FGO Rz. 49; Brandis, in Tipke/Kruse, AO/FGO, § 64 FGO Rz. 9.

[9] S. Vor §§ 40-50 FGO Rz. 5; BFH v. 16.2.2005, VI R 66/00, BFH/NV 2005, 1120.

[10] S. Vor §§ 40-50 FGO Rz. 5; z. B. BFH v. 20.12.2012, III R 59/12, BFH/NV 2013, 709.

[11] S. § 115 FGO Rz. 49 m. w. N.

[12] S. Vor § 1 FGO Rz. 23.

[13] BFH v. 17.12.2002, X S 7/02, n. v.; FG München v. 23.7.2002, 4 V 1830/02, n. v.

[14] Für die Revision § 120 Abs. S. 1 FGO, für die Nichtzulassungsbeschwerde § 116 Abs. 2 S. 3 FGO, für das Beschwerdeverfahren § 129 Abs. 1 FGO.

2 Klageerhebung bei Gericht

2.1 Allgemeines

Rz. 5

Die Klageerhebung ist als formabhängige prozessuale Willenserklärung eine Prozesshandlung^[1].

Die Klageerhebung, d. h. der Eingang der Klage bei Gericht, bewirkt die Rechtshängigkeit der Klage^[2].

[1] V. Groll, in Gräber, FGO, 7. Aufl. 2010, § 64 FGO Rz. 5.

[2] S. § 66 FGO Rz. 3.

2.2 Klageerhebung

Rz. 6

Die Klage ist gem. § 64 Abs. 1 FGO zu "erheben". Als prozessuale Willenserklärung^[1] wird die Klage entsprechend § 130 Abs. 1 BGB erhoben, wenn die "Klageschrift" derart in den Macht- und Verfügungsbereich des Gerichts^[2] gelangt ist, dass sie dort zur Kenntnis genommen werden kann^[3]. Einer Zustellung der "Klageschrift" an den Beklagten^[4] bedarf es für die Wirksamkeit der Klageerhebung im finanzgerichtlichen Verfahren, anders als im Zivilprozess nach § 253 Abs. 1 ZPO, nicht^[5].

Rz. 7

Bei der Übermittlung der Klage in Papierform^[6] ist die Klage mit dem Einwurf der Klageschrift in den Gerichtsbriefkasten oder mit der Übergabe in der Poststelle des Gerichts erhoben.

Rz. 8

Erfolgt die Übermittlung der Klageschrift per Telefax^[7], so muss die Klageschrift vollständig beim Gericht aufgezeichnet worden sein^[8]. Der Ausdruck der Klageschrift ist nicht erforderlich^[9].

Rz. 9

Erfolgt die Übermittlung der Klage in der Form eines elektronischen Dokuments^[10], so gilt für den Zugang die Regelung des § 52a Abs. 2 FGO.

[1] S. § 64 FGO Rz. 5.

[2] S. § 64 FGO Rz. 7ff.

[3] Schallmoser, in HHSp, AO/FGO, § 64 FGO Rz. 73 m. w. N.; zur Niederschrift des Urkundsbeamten s. Rz. 35.

[4] § 71 Abs. 1 FGO.

[5] S. § 66 FGO Rz. 3.

[6] S. § 64 FGO Rz. 13ff.

[7] S. § 64 FGO Rz. 29ff.

[8] BFH v. 2.12.1991, V B 116/91, BFH/NV 1992, 532; BFH v. 14.7.1993, III K 13-15/93, BFH/NV 1994, 483; zur Wiedereinsetzung in den vorigen Stand bei einer Störung des gerichtlichen Empfangsgeräts s. § 47 FGO Rz. 21 m. w. N.

[9] BGH v. 19.4.1994, VI ZB 3/94, BB 1994, 1457; Schallmose...