Weimann/Lang, Umsatzsteuer – national und international, ... / 2.1 Tatbestandsmerkmale (Überblick)

Rz. 8

Stand: 6. A. – ET: 07/2024

Die Differenzbesteuerung gem. § 25a UStG kommt zur Anwendung bei

• der Lieferung
• beweglicher Gegenstände, wenn
• der Unternehmer ein Wiederverkäufer ist,
• der Gegenstand an den Wiederverkäufer im Gemeinschaftsgebiet geliefert wurde,

• für diese Lieferung

  • Umsatzsteuer nicht geschuldet oder
  • nach § 19 Abs. 1 UStG nicht erhoben oder

  • die Differenzbesteuerung nach § 25a UStG vorgenommen wurde, d. h. wenn

    1. der Vorlieferer Nichtunternehmer war,
    2. die Lieferung nicht i. R. seines Unternehmens bewirkt wurde,
    3. die Lieferung steuerfrei war,
• es sich bei dem Gegenstand weder um Edelsteine noch um Edelmetalle handelt.

Rz. 9

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Bemessungsgrundlage ist die Differenz zwischen Einkaufspreis und Verkaufspreis (wobei die USt aus der Differenz herauszurechnen ist); dabei kann die Marge als

• Einzeldifferenz oder als
• Gesamtdifferenz eines Besteuerungszeitraums (bei Gegenständen bis zu einer Differenz bis 500 EUR – gesonderte Aufzeichnungspflicht!)

ermittelt werden.

Rz. 10

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Eine Ausweitung auf vorsteuerbelastete Gegenstände nach § 25a Abs. 2 UStG findet statt

• bei Kunstgegenständen, Sammlungsstücken und Antiquitäten,

• wenn der Unternehmer die Kunstgegenstände

  • eingeführt oder
  • von einem Wiederverkäufer erworben

hat.

Rz. 11

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Dies führt zu einer Erklärungspflicht gegenüber dem FA!

Rz. 12

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Der Vorsteuerabzug ist generell mit dem allgemeinen Steuersatz (§ 25a Abs. 5 UStG)möglich. Ausnahme: EUSt kann in den Fällen des § 25a Abs. 3 UStG nicht als Vorsteuer abgezogen werden.

Rz. 13

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In der Rechnung ist der gesonderte USt-Ausweis verboten (§ 25a Abs. 6 UStG). Es besteht eine besondere Aufzeichnungspflicht gem. § 26a Abs. 6 UStG.

Rz. 14

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Besonderheiten bei den i. g. Lieferungen:

Es findet keine Differenzbesteuerung statt,

• wenn auf die Lieferung an den Wiederverkäufer die Steuerbefreiung für i. g. Lieferungen angewendet worden ist (§ 25a Abs. 7 Nr. 1a UStG),
• wenn es sich um eine i. g. Lieferung eines neuen Fahrzeugs handelt (§ 25a Abs. 7 Nr. 1b UStG),
• bei Veräußerung von anderen Gegenständen als Neufahrzeugen vom Inland in das übrige Gemeinschaftsgebiet: keine Steuerbefreiung für i. g. Lieferungen (§ 25a Abs. 7 Nr. 3 UStG) bzw. beim Erwerb im Bestimmungsland.

Rz. 15

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Es besteht die Möglichkeit der Option, nach den allgemeinen Vorschriften gem. § 25a Abs. 8 UStG besteuert zu werden (vgl. Rz. 90 ff.).