Rz. 180
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Treffen bei einer Reise Leistungen des Unternehmers mit eigenen Mitteln (Eigenleistungen, vgl. Rz. 114 ff.) und Leistungen Dritter (Reisevorleistungen, vgl. Rz. 120 ff.) zusammen, sind für die Berechnung der Marge die eigenen Leistungen grundsätzlich im prozentualen Verhältnis zu den Fremdleistungen auszuscheiden (Abschn. 25.3. Abs. 2 Satz 1 i. V. m. Abschn. 10.1. Abs. 11 UStAE).
Rz. 181
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Existieren keine Einzelverkaufspreise der verschiedenen Reisebestandteile, ist das Verhältnis der Eigenleistungen zu den Fremdleistungen anhand der entstandenen Kosten (einschließlich Umsatzsteuer) festzustellen.
Rz. 182
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Bei der Ermittlung der Kosten der Eigenleistung sind
- die Gemeinkosten sowie
- der kalkulatorische Unternehmerlohn
nicht zu berücksichtigen (Abschn. 25.3. Abs. 2 Satz 3 UStAE).
Beispiel 1:
Nach Abschn. 25.3. Abs. 2 Beispiel 1 UStAE: Ein Reiseveranstalter mit Sitz im Inland führt eine Buspauschalreise im Inland aus. Er tritt beim Verkauf gegenüber den Leistungsempfängern im eigenen Namen auf. Der Preis beträgt 600 EUR pro Person. Der Reiseveranstalter bietet die Reisebestandteile wie folgt auch einzeln an:
| Beförderung mit dem eigenen Bus inklusive Reiseleitung |
130,00 EUR |
| Beherbergung und Beköstigung |
500,00 EUR |
| Summe der Einzelverkaufspreise |
630,00 EUR |
Es nehmen 50 Personen teil. Dem Unternehmer entstehen folgende Aufwendungen:
| a) Eigenleistungen |
Gesamt |
Pro Reise |
| Beförderung mit dem eigenem Bus |
4.000,00 EUR |
|
| Betreuung durch angestellte Reiseleiter |
1.000,00 |
|
| Summe der Aufwendungen für Eigenleistungen |
5.000,00 EUR |
100,00 EUR |
| b) Reisevorleistungen |
Gesamt |
Pro Reise |
| Beherbergung und Beköstigung |
20.000,00 EUR |
400,00 EUR |
Die Marge errechnet sich wie folgt:
| Reisepreis (Aufwendungen pro Reiseteilnehmer) |
600,00 EUR |
| Eigenleistungen (600,00 EUR × 130,00 EUR / 630,00 EUR) |
123,81 EUR |
| § 25 UStG (600,00 EUR × 500,00 EUR / 630,00 EUR) |
476,19 EUR |
| ./. Reisevorleistungen |
400,00 EUR |
| Marge |
76,19 EUR |
| ./. darin enthaltene Umsatzsteuer (19/119 = Steuersatz 19 %) |
12,16 EUR |
| Bemessungsgrundlage |
64,03 EUR |
Der Unternehmer hat jede Reise mit 19 % zu versteuern:
| a) Eigenleistung (123,81 EUR ./. abzgl. enthaltener Umsatzsteuer) |
104,04 EUR |
| b) die Leistungen nach § 25 UStG |
64,03 EUR |
| Bemessungsgrundlage |
168,07 EUR |
Beispiel 2:
Nach Abschn. 25.3. Abs. 2 Beispiel 2 UStAE: Wie Beispiel 1, jedoch verkauft der Reiseveranstalter die Reisebestandteile nicht außerhalb des Pauschalangebots.
Der Pauschalpreis ist nach dem Verhältnis der Reisevorleistungen zu den Kosten der Eigenleistungen aufzuteilen.
| Reisepreis (Aufwendungen pro Reiseteilnehmer) |
600,00 EUR |
| Eigenleistungen (100,00 EUR × 100 % / 500,00 EUR; 20 %) |
120,00 EUR |
| § 25 UStG (400,00 EUR × 100 % / 500,00 EUR; 80 %) |
480,00 EUR |
| ./. Reisevorleistungen |
400,00 EUR |
| Marge |
80,00 EUR |
| ./. darin enthaltene Umsatzsteuer (19/119 = Steuersatz 19 %) |
12,77 EUR |
| Bemessungsgrundlage |
67,23 EUR |
Der Unternehmer hat jede Reise mit 19 % zu versteuern:
| a) Eigenleistung (120,00 EUR ./. abzgl. enthaltener Umsatzsteuer) |
100,84 EUR |
| b) die Leistungen nach § 25 UStG |
67,23 EUR |
| Bemessungsgrundlage |
168,07 EUR |