Weimann/Lang, Umsatzsteuer – national und international, ... / 2.1.2.7 Ähnliche heilberufliche Tätigkeiten

Rz. 68

Stand: 6. A. – ET: 01/2024

Unter die Steuerbefreiung des § 4 Nr. 14 Buchst. a S. 1 UStG können auch die Umsätze aus der Tätigkeit von nicht ausdrücklich genannten Heil- und Hilfsberufen (Gesundheitsfachberufen) fallen.

Rz. 69

Stand: 6. A. – ET: 01/2024

Dies gilt jedoch nur dann, wenn es sich um eine einem Katalogberuf ähnliche heilberufliche Tätigkeit handelt. Der BFH stellte früher darauf ab, ob vergleichbare berufsrechtliche Regelungen über Ausbildung, Prüfung, staatliche Anerkennung und Erlaubnispflicht sowie die Überwachung durch die Gesundheitsämter vorlagen (vgl. BFH vom 29.01.1998, Az: V R 3/96, BStBl II 1998, 453). Dies wurde allerdings durch das BVerfG verworfen (BVerfG vom 29.10.1999, Az: 2 BvR 1264/90, BStBl II 2000, 155 und vom 10.11.1999, Az: 2 BvR 1820/92, BStBl II 2000, 158).

Rz. 70

Stand: 6. A. – ET: 01/2024

Für die Frage, ob eine ähnliche heilberufliche Tätigkeit vorliegt, ist daher die Qualifikation des Behandelnden entscheidendes Kriterium (EuGH vom 27.04.2006, Rs. C-443/04, Solleveld, UR 2006, 587). Die Steuerbefreiung für Umsätze nach § 4 Nr. 14 Buchst. a UStG setzt daher voraus, dass es sich um ärztliche oder arztähnliche Leistungen handeln muss, und dass diese von Personen erbracht werden, die die erforderlichen beruflichen Befähigungsnachweise besitzen (BFH vom 12.08.2004, Az: V R 18/02, BStBl II 2005, 227). Die Zugehörigkeit zu einem reglementierten ärztlichen oder arztähnlichen Beruf ist aber nicht erforderlich (vgl. EuGH vom 27.06.2019, Rs. C-597/17, Belgisch Syndicaat van Chiropraxis u. a., UR 2019, 541).

Rz. 71

Stand: 6. A. – ET: 01/2024

Personen, die eine Ausbildung absolvieren und die nach einen bestehenden Berufszulassungsgesetz vorgesehene staatliche Prüfung erfolgreich ablegen, verfügen im Regelfall über die erforderliche Qualifikation (Abschn. 4.14.4. Abs. 11 S. 2 UStAE mit Verweis auf BFH vom 07.02.2013, Az: V R 22/12, BStBl I 2014, 126).

Rz. 72

Stand: 6. A. – ET: 01/2024

Fehlen entsprechende berufsrechtliche Regelungen, kann sich der Befähigungsnachweis aus folgenden Indizien ergeben (vgl. auch Lippross, Umsatzsteuer, 25. Aufl. 2022, 742 f.):

• die Zulassung der Berufsgruppe zur Erbringung von Heilmitteln als Dienstleistungen nach § 124 Abs. 2 SGB V,
• die Aufnahme von Leistungen der betreffenden Art in den Leistungskatalog der gesetzlichen Krankenkassen sein (vgl. BFH vom 11.11.2004, Az: V R 34/02, BStBl II 2005, 317 und vom 08.03.2012, Az: V R 30/09, BStBl II 2012, 623),
• das Beruhen der Leistung auf einen Versorgungsvertrag gem. §§ 11 Abs. 2, 40, 111 SGB V (BFH vom 25.11.2004, Az: V R 44/02, BStBl II 2005, 190),
• das Beruhen der Leistung auf einem Integrierten Versorgungsvertrag gem. §§ 140a ff. SGB V (vgl. Abschn. 4.14.4. Abs. 9a UStAE mit Verweis auf BFH vom 26.07.2017, Az: XI R 3/15, BStBl II 2018, 793).

Rz. 73

Stand: 6. A. – ET: 01/2024

Eine ähnliche heilberufliche Tätigkeit nach § 4 Nr. 14 Buchst. a S. 1 UStG üben z. B. aus (vgl. auch Abschn. 4.14.4. Abs. 11 UStAE):

• Chiropraktiker,
• Dental-Hygieniker,
• Diätassistenten,
• Beschäftigungs- und Arbeitstherapeuten,
• Krankenschwestern, Gesundheits- und Krankenpfleger, Gesundheits- und Kinderkrankenpfleger sowie Altenpfleger,
• Logopäden,
• staatlich geprüfte Masseure,
• selbstständig tätige medizinisch-technische Assistenten,
• Orthoptisten,
• Podologen,
• psychologische Physiotherapeuten,
• selbstständig tätige Rettungsassistenten,
• Sprachtherapeuten,
• Apothekerinnen und Apotheker, die nach § 132j SGB V Grippeschutzimpfungen durchführen oder die nach § 5 Abs. 10 S. 2 Nr. 2 Betäubungsmittel-Verschreibungsverordnung Substitutionsmittel dem Patienten zum unmittelbaren Verbrauch überlassen.

Rz. 74

Stand: 6. A. – ET: 01/2024

Keine ähnlichen heilberuflichen Tätigkeiten üben (vgl. auch Abschn. 4.14.4. Abs. 12 UStAE):

• Bewegungstherapeuten,
• Diplom-Psychologen,
• Fachastrologen,
• Familienhelfer,
• Fußpraktiker,
• Heileurythmisten (beachte aber: BFH-Urteil vom 26.07.2017, Az: XI-R-3/15, BFH/NV 2017, 1692),
• Heilpädagogen,
• Krankenpfleger,
• Legasthenie-Therapeuten,
• Logotherapeuten,
• Kosmetiker,
• Vitalogisten,
• Medizinphysiker,
• Sozialarbeiter.