Literatur
Herbert, Anmerkung zum BMF-Schreiben vom 22.11.2013, MwStR 2014, 143. Hölzer, Umsatzsteuerfreiheit für frei mitarbeitende Sozialarbeiter, UR 2008, 234. Hüttemann, Umsatzsteuerbefreiungen für Leistungen des therapeutischen Reitens, UVR 2014, 14. Wagner/Raudszus, Eng verbundene Dienstleistungen im Sinne des Umsatzsteuergesetzes und der Mehrwertsteuer-Systemrichtlinie (MwStSystRL), UStB 2007, 283. Wüst, Anerkennung als Einrichtung mit sozialem Charakter für Leistungen der Kinder- und Jugendhilfe, MwStR 2014, 166. Zenker, Neuregelung der Steuerbefreiung in der Kinder- und Jugendhilfe, NWB 38/2008, 3583 (F 7, 7109).
Verwaltungsanweisungen
BMF vom 02.07.2008, Az: IV B 9 – S 7183/07/1001, BStBl I 2008, 690 (Neuregelung der Steuerbefreiung für Leistungen im Rahmen der Kinder- und Jugendhilfe zum 1. Januar 2008 durch das Jahressteuergesetz 2008).
BMF vom 29.03.2012, Az: IV D 3 – S 7183/11/10001, Umsatzsteuerbefreiung nach § 4 Nr. 25 UStG für individualpädagogische Maßnahmen; Wirkung der Betriebserlaubnis nach § 45 SGB VIII, BStBl I 2012, 483.
BMF vom 08.07.2013, Az: IV D 3 – S 7183/11/10001, BStBl I 2013, 860 (Leistungen eines selbständigen pädagogischen Leiters).
BMF vom 22.11.2013, Az: IV D 3 – S 7172/2/13/10001, BStBl I 2013, 1590 (vgl. Abschn. 4.25.2 UStAE, zu § 4 Nr. 25 S. 3 UStG).
OFD Niedersachsen vom 15.01.2013, Az: S 2706 – 182 – St 241, DB 2013, 318.
BMF vom 12.07.2023, Az: III C 3 – S 7172/21/10003, BStBl I 2023, 1505.
Hinweis: Zur Problematik der zeitlichen Geltungsdauer von BMF-Schreiben vgl. Einführung UStG, Rz. 70 ff.
Richtlinien/Hinweise/Verordnungen
UStAE: Abschn. 4.25.1. f.
MwStSystRL: Art. 132 Abs. 1 Buchst. h, m, n und o Abs. 2.
1 Allgemeines
1.1 Überblick über die Vorschrift
Rz. 1
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Die Rechtsnorm befreit die Träger der öffentlichen Jugendhilfe, förderungswürdige Träger der freien Jugendpflege und andere soziale Einrichtungen von der USt für einen bestimmten Teil ihrer Tätigkeiten.
1.2 Rechtsentwicklung
Rz. 2
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Die Vorschrift geht auf § 50c der Umsatzsteuer-Durchführungsbestimmungen 1951 (UStDB) zurück. Diese Befreiung galt für förderungswürdige Jugendgemeinschaften (Jugendverbände, Jugendvereine) und Organe der öffentlichen Jugendpflege (Jugendämter). Der Befreiungskatalog entsprach im Wesentlichen bereits den auch heute noch begünstigten Leistungen.
Rz. 3
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Im Verlauf der Zeit erfuhr sie jedoch einige Änderungen. Eine markante Änderung resultiert aus dem Steueränderungsgesetz 1992.
Rz. 4
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Die Änderung wurde durch das damals neue Jugendhilfegesetz (SGB VIII) notwendig mit dem das Gesetz für die Jugendwohlfahrt, an das § 4 Nr. 25 bis dahin angeknüpft hatte, zum 01.01.1991 außer Kraft gesetzt wurde.
Rz. 5
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Eine Änderung der Rechtsnorm erfolgte durch das JStG 2008 vom 20.12.2007 (BGBl I 2007, 3150) und war wegen der Änderung im Sozialrecht und der Umsetzung des einschlägigen EU-Rechts notwendig. Mit der Neufassung wurde die Vorschrift an die Entwicklung der Leistungen und das Angebotsspektrum der Kinder- und Jugendhilfe angepasst. Durch die Neufassung wurde der Anwendungsbereich der Befreiungsvorschrift wesentlich erweitert. Nunmehr sind sämtliche Leistungen, die nach den Vorschriften des SGB VIII (Kinder- und Jugendhilfe) erbracht werden, unter bestimmten Voraussetzungen steuerfrei.
Rz. 5a
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Durch das AmtshilfeRLUmsG vom 26.06.2013 (BGBl I 2013, 1809) wurde in Satz 3 der Buchst. c angefügt, wonach auch Leistungen der Vormünder (§ 1773 BGB) und Ergänzungspfleger (§ 1909 BGB) befreit werden können.
Rz. 5b
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Durch das Gesetz zur weiteren steuerlichen Förderung der Elektromobilität und zur Änderung weiterer steuerlicher Vorschriften (JStG 2019) vom 12.12.2019, BGBl I 2019, 2451 werden m. W. v. 17.12.2019 auch Adoptionsvermittlungsleistungen nach dem Adoptionsvermittlungsgesetz (AdVermiG) unter § 4 Nr. 25 S. 2 Buchst. b Doppelbuchst. dd UStG begünstigt.
Rz. 5c
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Durch das JStG 2020 vom 28.12.2020, BGBl I 2020, 3096 wurde der § 4 Nr. 25 S. 3 Buchst. d UStG ergänzt.
1.3 Geltungsbereich
1.3.1 Sachlicher Geltungsbereich
Rz. 6
Stand: 6. A. – ET: 07/2024
Steuerbefreit sind:
- Leistungen der Jugendhilfe nach § 2 Abs. 2 des Sozialgesetzbuches VIII sowie die Inobhutnahme nach § 42 des Sozialgesetzbuches VIII unter bestimmten Voraussetzungen,
- Leistungen der Adoptionsvermittlung nach dem Adoptionsvermittlungsgesetz,
- Leistungen hinsichtlich der Durchführung von kulturellen und sportlichen Veranstaltungen unter bestimmten Voraussetzungen,
- die Beherbergung, die Beköstigung und die üblichen Naturalleistungen, die i. Z. m. den obigen Leistungen erbracht werden,
- Leistungen von Einrichtungen, die als Vormünder oder Ergänzungspfleger bestellt worden sind, sofern es sich nicht um Leistungen handelt, die nach § 1877 Abs. 3 BGB als Aufwendungsersatz für das Gewerbe oder den Beruf des Vormunds oder Gegenvormunds vergütet werden,
- Beistandsleistungen, die nach den §§ 158, 174 oder 191 FamFG sowohl von freiberuflich tätigen Rechtsanwälten, Pädagogen sowie Kinder- und Jugendpsychologen a...