Leitsatz
- Werden im Dachgeschoss eines Mehrfamilienhauses Räumlichkeiten, die nicht zur Privatwohnung des Steuerpflichtigen gehören, als Arbeitszimmer genutzt, so handelt es sich hierbei im Regelfall um ein "außerhäusliches" Arbeitszimmer, das nicht unter die Abzugsbeschränkung des § 4 Abs. 5 Satz 1 Nr. 6b EStG fällt.
- Etwas anderes kann dann gelten, wenn die Räumlichkeiten aufgrund der unmittelbaren räumlichen Nähe mit den privaten Wohnräumen des Steuerpflichtigen als gemeinsame Wohneinheit verbunden sind. Ob eine solche gemeinsame Wohneinheit vorliegt, ist von den Finanzgerichten aufgrund wertender Betrachtung zu entscheiden (Fortführung der BFH-Urteile vom 26.2.2003, VI R 124/01, BStBl II 2004, S. 69 = INF 2003, S. 482; vom 26.2.2003, VI R 125/01, BStBl II 2004, S. 72 = INF 2003, S. 482).
- Nutzt ein Steuerpflichtiger ein Arbeitszimmer im Rahmen mehrerer Einkunftsarten, so sind die darauf getätigten Aufwendungen entsprechend den tatsächlichen Nutzungsanteilen auf die verschiedenen Einnahmequellen aufzuteilen.
Sachverhalt
Die zusammen veranlagten Ehegatten waren als Oberärztin bzw. Fachhochschulprofessor – mit schriftstellerischer Nebentätigkeit – beschäftigt und bewohnten das Erdgeschoss des dem Ehemann gehörenden dreistöckigen Wohngebäudes, dessen Obergeschoss fremdvermietet war. Im Dachgeschoss, zu erreichen über das gemeinsame Treppenhaus, befanden sich ein 12 qm großer Raum, der von der Ehefrau als Arbeitszimmer genutzt wurde und eine vier Zimmer umfassende Mansardenwohnung von 39 qm, worin der Ehemann ein Arbeitszimmer eingerichtet hatte. Die Ehegatten machten insofern zunächst nur beim Ehemann Werbungskosten für ein Arbeitszimmer geltend, die das Finanzamt lediglich in Höhe von 2400 DM zum Abzug zuließ. Im Klageverfahren bezifferten sie die Aufwendungen für sämtliche Arbeitszimmer auf 5505 DM. Dagegen war das Finanzamt – neben den bereits gewährten 2400 DM – nur bereit, die Kosten des von der Ehefrau genutzten Arbeitszimmers zu berücksichtigen, die das FG mit 1692 DM errechnete. Insoweit gab es der Klage statt. Die Revision der Ehegatten führte zur Zurückverweisung der Sache an das FG.
Entscheidung
Die Abzugsbeschränkungen des § 4 Abs. 5 Nr. 6b EStG greifen nur ein, wenn ein häusliches Arbeitszimmer betroffen ist, also ein der Erledigung gedanklicher, schriftlicher oder verwaltungstechnischer Arbeiten dienender Büroraum, der in die häusliche Sphäre eingebunden ist. Letzteres ist der Fall, wenn der Raum Zubehör der Wohnung ist oder sich in der Wohnung oder in unmittelbarer Nähe zum Wohnbereich befindet. Dagegen reicht es nicht aus, dass Wohnung und Büroräume unter demselben Dach liegen. Dem gemäß ist die durch die fremdvermietete Wohnung vom häuslichen Wohnbereich getrennte Mansardenwohnung grundsätzlich als außerhäuslich anzusehen. Allerdings erstreckt sich der häusliche Bereich auch auf die Mansardenwohnung, wenn einzelne Zimmer dieser Wohnung privat genutzt werden, so dass darin gelegene Büroräume als häuslich anzusehen sind. Hierzu hat das FG noch Feststellungen zu treffen, ebenso zur Höhe der Aufwendungen, die dann auf die unterschiedlichen Einnahmequellen des Ehemanns aufgeteilt werden müssen, also auf die nichtselbständige Fachhochschul- und die selbständige Schriftstellertätigkeit.
Praxishinweis
Für die Annahme von Häuslichkeit hat nicht genügt, dass sich das Haus im Eigentum des Ehemanns befunden hat und nur eine Wohnung fremdvermietet war. Im Übrigen ist es zweifelhaft, ob die Begründung des BFH trägt, wegen der nur über das gemeinsame Treppenhaus mit der fremdvermieteten Wohnung möglichen Benutzung der Mansarde falle es dem Steuerpflichtigen nicht so leicht, die tatsächlichen Nutzungsverhältnisse vor außenstehenden Personen zu verbergen. Dies würde dann keine Rolle spielen, wenn ein Büro im Dachgeschoss Zubehörraum der Familienwohnung wäre oder wenn einzelne Räume der Dachgeschosswohnung privat genutzt würden, da dann trotz räumlicher Trennung Häuslichkeit anzunehmen wäre.
Link zur Entscheidung
BFH-Urteil vom 18.8.2005, VI R 39/04