Kapitalkonto / 4 Erfolg des Unternehmens

4.1 Gewinn- und Verlustrechnung im Handelsrecht

Der Kaufmann ist verpflichtet, nach handelsrechtlichen Vorschriften auf den Schluss des Geschäftsjahres einen Jahresabschluss zu erstellen.^[1] Dieser setzt sich zusammen aus der Schlussbilanz^[2] und der Gewinn- und Verlustrechnung.^[3]

Der handelsrechtliche Jahresüberschuss (Gewinn) bzw. Jahresfehlbetrag (Verlust) wird durch Gegenüberstellung der Aufwendungen und Erträge ermittelt.

Hinweis

Befreiung von der Buchführungspflicht

Einzelkaufleute, die in 2 aufeinander folgenden Geschäftsjahren nicht mehr als

• 600.000 EUR Umsatzerlöse und
• 60.000 EUR Jahresüberschuss

erzielen, sind von der Pflicht zur Buchführung und der Erstellung eines Inventars befreit.^[4]

Diese Einzelkaufleute erstellen lediglich eine Einnahmen-Überschussrechnung.

Durch die Anhebung der Grenzbeträge wird eine größere Anzahl kleinerer Unternehmen von der handels- und steuerlichen Buchführungs- und Aufzeichnungspflicht befreit und damit von unnötiger Bürokratie entlastet. Der Gesetzgeber wollte hierdurch die wirtschaftliche Dynamik der mittelständischen Wirtschaft unterstützen.

Werden im Fall der Neugründung die o. g. Werte am 1. Abschlussstichtag nach der Neugründung nicht überschritten, kann sofort eine Einnahmen-Überschussrechnung erstellt werden.^[5]

Wichtig

Blick in die Zukunft! – Die Buchführungspflichtgrenze soll erhöht werden

Das BMF hat den Referentenentwurf für ein "Wachstumschancengesetz" veröffentlicht, das – wie ein Jahressteuergesetz – sehr viele bedeutsame Änderungen in verschiedenen Steuergesetzen enthält. Einzelkaufleute, gewerbliche Unternehmer sowie Land- und Forstwirte, die für den einzelnen Betrieb einen Gesamtumsatz von mehr als 600.000 EUR im Kalenderjahr erzielen, sind nach bisheriger Rechtslage verpflichtet Bücher zu führen. Diese Betragsgrenze soll auf 800.000 EUR erhöht werden. Eine Buchführungspflicht entsteht auch ab einem Gewinn i. H. v. 60.000 EUR. Diese Betragsgrenze soll auf 80.000 EUR erhöht werden.^[6]

Die Neuregelung gilt, wenn das Gesetz so beschlossen wird, für Wirtschaftsjahre ab 2024.

[1] § 242 Abs. 1 und 3 HGB.

[2] § 242 Abs. 1 HGB.

[3] § 242 Abs. 2 HGB.

[4] § 241a S. 1 HGB.

[5] §§ 241a Satz 2 u. 242 Abs. 4 S. 1 HGB.

[6] § 241a HGB, § 141 Abs. 1 AO.

4.2 Betriebsvermögensvergleich im Steuerrecht

Das Steuerrecht kennt keinen Jahresüberschuss (Gewinn) bzw. Jahresfehlbetrag (Verlust), sondern nur den Gewinnbegriff. Steuerrechtlich wird der Gewinn durch einen Betriebsvermögensvergleich nach folgender Formel ermittelt:^[1]

	Betriebsvermögen am Schluss des Kalender-/Wirtschaftsjahres
–	Betriebsvermögen am Schluss des vorangegangenen Kalender-/Wirtschaftsjahres
+	Entnahmen
–	Einlagen
=	Gewinn/Verlust

Der so ermittelte Betrag ergibt sich aus der Buchführung und ist identisch mit dem ausgewiesenen Betrag in der Gewinn- und Verlustrechnung.

Praxis-Beispiel

Steuerliche Gewinnermittlung

Aus den Bilanzen und der Buchführung ergeben sich für das Kalenderjahr/Wirtschaftsjahr folgende Werte:

Einlagen 20.000 EUR, Entnahmen 55.000 EUR, Betriebsvermögen am Schluss des Wirtschaftsjahres 120.000 EUR, Betriebsvermögen am Schluss des vorherigen Wirtschaftsjahres ./. 20.000 EUR.

	120.000 EUR	Betriebsvermögen am Schluss des Kalender-/Wirtschaftsjahres
–	– 20.000 EUR	Betriebsvermögen am Schluss des vorangegangenen Kalender-/Wirtschaftsjahres
=	140.000 EUR	Zwischensumme
+	55.000 EUR	Entnahmen
–	20.000 EUR	Einlagen
=	175.000 EUR	Gewinn
Dieser Wert muss mit dem ausgewiesenen Betrag in der Gewinn- und Verlustrechnung übereinstimmen.

[1] § 4 Abs. 1 Satz 1 EStG, § 5 Abs. 1 EStG, R 4.1 Abs. 2 Satz 1 EStR.