Maschinenstundensatzrechnung / 3 Welche Unterschiede ergeben sich zwischen Maschinen- und Handarbeitsplätzen?

Dieser Nachteil der Zuschlagskalkulation kann mit einem Beispiel anschaulich beschrieben werden:

Praxis-Beispiel

Zwei unterschiedliche Produkte durchlaufen die gleiche Kostenstelle, eines wird auf einem hochwertigen NC-Bearbeitungszentrum gefertigt, das andere wird mittels Sägen, Fräsen und Bohren konventionell bearbeitet. Für alle Arbeitsgänge, unabhängig vom bearbeitenden Betriebsmittel, müssen aufgrund der Zuschlagskalkulation pro Fertigungsstunde die gleichen Kosten zugrunde gelegt werden, wenn der Fertigungslohn pro Stunde der gleiche ist, weil der darauf zu berechnende Zuschlagssatz innerhalb dieser Kostenstelle gleich ist.

Der Vergleich zwischen einem Maschinenarbeitsplatz mit niedrigem Lohnsatz und einem Handarbeitsplatz mit höherem Lohnsatz verdeutlicht den Nachteil der Zuschlagskalkulation deutlich.

Platz	Lohn/EUR	Zuschlag / %	Zuschlag / EUR	Fert.-Kosten EUR / Stunde
Maschine (500.000 EUR)	15 EUR	300 %	45 EUR	60 EUR
Handarbeitsplatz(1.000EUR)	20 EUR	300 %	60 EUR	80 EUR

Abb. 1: Vergleich zwischen einem Maschinenarbeitsplatz und Handarbeitsplatz

Aufgrund der Verrechnung eines einheitlichen Zuschlagssatzes auf den Fertigungslohn wäre die Fertigungsstunde am Handarbeitsplatz fast doppelt so teuer wie am Maschinenplatz. Dieses Beispiel führt gleichzeitig die Fragwürdigkeit der Verwendung des Fertigungslohnes als Basis für die Errechnung der Gemeinkostenzuschläge vor Augen.

Praxis-Tipp

In derartigen Fällen gelangen Sie zu einer wirklich verursachungsgerechten Kostenzurechnung durch Anwendung der Maschinenstundensatzrechnung oder durch deren Weiterentwicklung der Platzkosten- bzw. Arbeitsstundenkostensatzrechnung. Bei diesem Verfahren werden die globalen Zuschläge aufgelöst. Für gleiche oder kostenmäßig ähnliche Maschinen bzw. Maschinengruppen werden Verrechnungssätze gebildet; auf diese Weise wird die Belastung der Kostenträger mit den Kosten der tatsächlich in Anspruch genommenen Maschinen- oder Arbeitsleistungen erreicht.