Plan-Jahresabschluss: Möglichkeiten, Grenzen und Fallbei ... / 3.3 Berücksichtigung der Unsicherheit in Planansätzen

Rz. 41

Da Jahresabschlusspositionen bzw. die sie beeinflussenden Variablen (Umwelt- und Unternehmenszustände) nur innerhalb bestimmter Grenzen vorausgesagt werden können, stellt sich die Frage, ob und inwieweit die Unsicherheit in der Jahresabschlussplanung widergespiegelt werden kann. Zur Berücksichtigung der Unsicherheit in der Jahresabschlussplanung kommen als Verfahren die Erstellung mehrerer alternativer Plan-Jahresabschlüsse oder die Erstellung einer flexiblen Jahresabschlussplanung in Betracht. Alternative Plan-Jahresabschlüsse bieten sich insbesondere an, wenn die Unternehmensplanung auf unterschiedlichen Szenarien basiert. In Abhängigkeit der unterschiedlichen Szenarien stellt die Unternehmensplanung jeweils eine auf einem bestimmten Set von zueinander konsistenten Annahmen basierende (bzw. einem bestimmten Szenario) Planung auf. Dabei wird häufig die Aufstellung eines Plan-Jahresabschlusses für das als realistisch angenommene Szenario sowie die Aufstellung je eines Plan-Jahresabschlusses für ein negatives und ein positives Szenario vorgenommen.

Rz. 42

Stehen eine Vielzahl von Jahresabschlusspositionen in funktionaler Abhängigkeit einer oder mehrerer mit Unsicherheit behafteter Variablen (z. B. Absatzmengen), so kann der Plan-Jahresabschluss – als sogenannter flexibler Plan-Jahresabschluss – auch in der Form aufgestellt werden, dass die Planwerte der einzelnen Bilanz- und GuV-Positionen als mathematische Funktion der unsicheren Variablen ermittelt werden.^[1] Der flexible Plan-Jahresabschluss eignet sich zur Berücksichtigung der Unsicherheit von Variablen in besonderer Weise, da bei Angabe bzw. Schätzung der Wahrscheinlichkeitsverteilung für die unabhängige(n) Variable(n) unter Anwendung des Transformationssatzes für Dichten^[2] ebenfalls die Wahrscheinlichkeitsverteilung eines jeden Plan-Jahresabschlusspostens ermittelt werden kann; im Unterschied zur Erstellung von Szenarien sind hier nur eine (oder sehr wenige) Wahrscheinlichkeitsverteilungen aufzustellen, die als Ausgangspunkt zur Ableitung des flexiblen Plan-Jahresabschlusses verwendet werden. Zudem eignet sich ein flexibler Plan-Jahresabschluss aufgrund der funktionalen Abhängigkeiten besonders für Kontrollzwecke. Hierzu werden die tatsächlich eingetretenen Jahresabschlusswerte mit den Werten verglichen, die sich nach dem flexiblen Planungsmodell ergeben hätten, falls in diesem die ex post realisierten Ausgangsvariablen berücksichtigt werden. Die dabei auftretenden Differenzen können zum einen Hinweise auf Planungsfehler geben, welche zu einer Modellverbesserung des flexiblen Plan-Jahresabschlusses für zukünftige Berichtsperioden führen, und zum anderen den Effekt nicht planbarer oder nicht erwarteter Abweichungen offen legen.

[1] Vgl. zu den Ansätzen eines flexiblen Plan-Jahresabschlusses Schwegmann, Planbilanz und Abweichungsanalyse, 1974, S. 53.

[2] Vgl. Pfanzagl, Elementare Wahrscheinlichkeitsrechnung, 1988, S. 50.