Plankostenrechnung / 6 So geht man bei der Abweichungsanalyse in der Plankostenrechnung vor!

Die verschiedenen Formen der Abweichungsanalyse in starrer, flexibler und Grenzplankostenrechnung soll an folgendem Beispiel verdeutlicht werden:

Praxis-Beispiel

Ausgangsdaten

Bezugsgröße:	Fertigungsstunden
Planbezugsgröße:	12.000	Ftg.Std.
Gesamte Plankosten:	279.000	EUR
Ist-Beschäftigung:	9.000	Ftg.Std.
Ist-Kosten	258.300	EUR

6.1 Vorgehensweise in der starren Plankostenrechnung

Bestimmung des Plankosten-Verrechnungssatzes:

Plankosten-Verrechnungssatz =	279.000 EUR	23,25 EUR/Std.
	12.000 Ftg.Std.

Auf die Kostenträger werden damit folgende Kosten verrechnet:

Verrechnete Plankosten: 9.000 Std. × 23,25 EUR/Std. = 209.250 EUR

Abweichungen:

(1)		Ist-Kosten	258.300 EUR
	./.	Plankosten	279.000 EUR
		Differenz	–20.700 EUR

Interpretation:

Planabweichung, Differenz zwischen geplanten und effektiven Kosten. Keine Rückführung auf die Kosteneinflussgrößen möglich. Ursache: Vorwiegend Unterschied aus Planbeschäftigung und Ist-Beschäftigung.

(2)		Ist-Kosten	258.300 EUR
	./.	verrechnete Plankosten	209.250 EUR
		Gesamtabweichung	49.050 EUR

Interpretation:

Abweichung zwischen Kostenträgerrechnung und Kostenstellenrechnung.

6.2 Vorgehensweise in der flexiblen Plankostenrechnung:

Ergebnis der Kostenauflösung:	Fixe Kosten	150.000 EUR
	Proportionale Kosten	129.000 EUR
Soll-Kosten der Ist-Beschäftigung:	150.000 + 129.000 (9.000/12.000)
		= 246.750 EUR

Abweichungen:

(1)		Ist-Kosten	258.300 EUR
	./.	Soll-Kosten	246.750 EUR
		Verbrauchsabweichung	11.550 EUR

Interpretation:

Vom Kostenstellenleiter zu verantworten.

Ursache:

Mehr- oder Minderverbräuche gegenüber der Planung.

(2)		Soll-Kosten	246.750 EUR
	./.	verrechnete Plankosten	209.250 EUR
		Beschäftigungsabweichung	37.500 EUR

Interpretation:

Verrechnungsabweichung zwischen Kostenstellen- und Kostenträgerrechnung.

Ursache:

Die Kalkulation von Vollkosten auf die Kostenträger berücksichtigt nicht den wirklichen geplanten Sollkostenverlauf.

(3)		Ist-Kosten	258.300 EUR
	./.	verrechnete Plankosten	209.250 EUR
		Gesamtabweichung	49.050 EUR

6.3 Vorgehensweise in der Grenzplankostenrechnung:

Grenzkostensatz: 129.000/12.000 = 10,75 EUR/Std.

Verrechnete Plankosten auf Kostenträger: 9.000 × 10,75	=	96.750 EUR
Verrechnete Plankosten ins Betriebsergebnis:	150.000 EUR

Abweichungen:

(1)		Ist-Kosten	258.300 EUR
	./.	Soll-Kosten	246.750 EUR
		Verbrauchsabweichung	11.550 EUR
(2)		Soll-Kosten	246.750 EUR
	./.	verrechnete Plankosten	246.750 EUR
		Beschäftigungsabweichung	0 EUR

Interpretation:

Es gibt keine Verrechnungsabweichung, da die gesamten Soll-Kosten wie geplant verrechnet werden.

(3)		Ist-Kosten	258.300 EUR
	./.	verrechnete Plankosten	246.750 EUR
		Gesamtabweichung:	11.550 EUR

Interpretation:

Gesamtabweichung und Verbrauchsabweichung sind gleich.

6.4 Die Verwendung von Plankosten führt zur Aufspaltung der Kosten:

Ist-Kosten = Plankosten +/– Summe der Abweichungen

Festpreise:	Preisabweichungen
geplante Einzelkosten:	Einzelkostenabweichungen
starre Plan-KR:	Planabweichungen der Gemeinkosten
flexible Plan-KR:	Verbrauchs- und Beschäftigungsabweichungen
Grenzplan-KR:	Verbrauchsabweichungen

Kostenplanung und Abweichungsanalyse für ein Beispiel der flexiblen Plankostenrechnung sind nachfolgend wiedergegeben.

Kostenplan und Abrechnung Schlosserei
KST-Nr.			6135			Verantwortlicher			Dr. Schlau
Zeitraum			Okt 02
Planbezugsgröße		Schichten	1		Mitarbeiter			Ist-Bezugsgröße
Arbeitsstunden	2.400	Std./Schicht	8		Hobler	1		2185 Std.
		Tage	20		Dreher	1
					Schlosser	13
Kostenarten	ME	Menge	EUR/ME	Gesamt	prop.	fix	Istkosten	Sollkosten	Abweichung	Abw. %
Fertigungslöhne Hobler	Std	160	21,8	3.488	3.488	0	3.270	3.176	94	3,0
Fertigungslöhne Dreher	Std	160	22,6	3.616	3.616	0	2.985	3.292	–307	–9,3
Fertigungslöhne Schlosser	Std	2.080	20,4	42.432	42.432	0	43.632	38.631	5.001	12,9
Hilfslohn	Std	120	18,5	2.220	888	1.332	2.180	2.140	40	1,8
Mehrarbeitslohn	%	49.536	0,15	7.430	7.430	0	6.945	6.765	180	2,7
Meistergehalt	EUR	1	2.500	2.500	0	2.500	2.600	2.500	100	4,0
Kalk. Lohnnebenkosten	%	59.186,4	0,8	47.349	46.283	1.066	47.210	43.203	4.007	9,3
Kalk. Gehaltsnebenkosten	%	2.500	0,6	1.500	0	1.500	1.560	1.500	60	4,0
Summe Personalkosten				110.536	104.138	6.398	110.382	101.207	9.175	9,1
Schmieröl und Fettkosten	EUR	450	1	450	250	200	470	428	42	9,9
Werkzeug	Std	2.400	3,5	8.400	7.560	840	9.350	7.723	1.627	21,1
Hilfs- und Betriebsstoffe	EUR	600	1	600	320	280	617	571	46	8,0
Reparatur u. Instandhaltung	EUR	320	1	320	170	150	725	305	420	137,9
Kalk. Abschreibung	EUR	9.200	1	9.200	5.700	3.500	8.689	8.689	0	0,0
Kalk. Zinsen	%	640.000	0,0067	4.267		4.267	4.267	4.267	0	0,0
Kalk. Stromkosten	kWh	3.350	0,15	503	503	0	495	457	38	8,2
Kalk. Gaskosten	cbm	1.300	0,35	455	455	0	460	414	46	11,0
Kalk. Raumkosten	qm	600	7,5	4.500		4.500	4.500	4.500	0	0,0
Kalk. Leitungskosten	EUR	1.800	1	1.800		1.800	1.800	1.800	0	0,0
Sekundäre Fixkosten	EUR	2.800	1	2.800		2.800	2.800	2.800	0	0,0
Summe sonstige Gemeinkosten				33.294	14.958	18.337	34.173	31.954	2.219	6,9
Summe Kostenstelle				143.830	119.095	24.734	144.555	133.161	11.394	8,6
Plankostenverrechnungssatz				59,93	49,62	10,31
							verrechnete Plankosten		130.945
							Soll-Kosten		133.161
							Ist-Kosten		144.555