Die verschiedenen Formen der Abweichungsanalyse in starrer, flexibler und Grenzplankostenrechnung soll an folgendem Beispiel verdeutlicht werden:
Ausgangsdaten
| Bezugsgröße: |
Fertigungsstunden |
| Planbezugsgröße: |
12.000 |
Ftg.Std. |
| Gesamte Plankosten: |
279.000 |
EUR |
| Ist-Beschäftigung: |
9.000 |
Ftg.Std. |
| Ist-Kosten |
258.300 |
EUR |
6.1 Vorgehensweise in der starren Plankostenrechnung
Bestimmung des Plankosten-Verrechnungssatzes:
| Plankosten-Verrechnungssatz = |
279.000 EUR |
23,25 EUR/Std. |
| 12.000 Ftg.Std. |
Auf die Kostenträger werden damit folgende Kosten verrechnet:
Verrechnete Plankosten: 9.000 Std. × 23,25 EUR/Std. = 209.250 EUR
Abweichungen:
| (1) |
|
Ist-Kosten |
258.300 EUR |
| |
./. |
Plankosten |
279.000 EUR |
| |
|
Differenz |
–20.700 EUR |
Interpretation:
Planabweichung, Differenz zwischen geplanten und effektiven Kosten. Keine Rückführung auf die Kosteneinflussgrößen möglich. Ursache: Vorwiegend Unterschied aus Planbeschäftigung und Ist-Beschäftigung.
| (2) |
|
Ist-Kosten |
258.300 EUR |
| |
./. |
verrechnete Plankosten |
209.250 EUR |
| |
|
Gesamtabweichung |
49.050 EUR |
Interpretation:
Abweichung zwischen Kostenträgerrechnung und Kostenstellenrechnung.
6.2 Vorgehensweise in der flexiblen Plankostenrechnung:
| Ergebnis der Kostenauflösung: |
Fixe Kosten |
150.000 EUR |
| |
Proportionale Kosten |
129.000 EUR |
| Soll-Kosten der Ist-Beschäftigung: |
150.000 + 129.000 (9.000/12.000) |
|
| |
|
= 246.750 EUR |
Abweichungen:
| (1) |
|
Ist-Kosten |
258.300 EUR |
| |
./. |
Soll-Kosten |
246.750 EUR |
| |
|
Verbrauchsabweichung |
11.550 EUR |
Interpretation:
Vom Kostenstellenleiter zu verantworten.
Ursache:
Mehr- oder Minderverbräuche gegenüber der Planung.
| (2) |
|
Soll-Kosten |
246.750 EUR |
| |
./. |
verrechnete Plankosten |
209.250 EUR |
| |
|
Beschäftigungsabweichung |
37.500 EUR |
Interpretation:
Verrechnungsabweichung zwischen Kostenstellen- und Kostenträgerrechnung.
Ursache:
Die Kalkulation von Vollkosten auf die Kostenträger berücksichtigt nicht den wirklichen geplanten Sollkostenverlauf.
| (3) |
|
Ist-Kosten |
258.300 EUR |
| |
./. |
verrechnete Plankosten |
209.250 EUR |
| |
|
Gesamtabweichung |
49.050 EUR |
6.3 Vorgehensweise in der Grenzplankostenrechnung:
Grenzkostensatz: 129.000/12.000 = 10,75 EUR/Std.
| Verrechnete Plankosten auf Kostenträger: 9.000 × 10,75 |
= |
96.750 EUR |
| Verrechnete Plankosten ins Betriebsergebnis: |
150.000 EUR |
Abweichungen:
| (1) |
|
Ist-Kosten |
258.300 EUR |
| |
./. |
Soll-Kosten |
246.750 EUR |
| |
|
Verbrauchsabweichung |
11.550 EUR |
| (2) |
|
Soll-Kosten |
246.750 EUR |
| |
./. |
verrechnete Plankosten |
246.750 EUR |
| |
|
Beschäftigungsabweichung |
0 EUR |
Interpretation:
Es gibt keine Verrechnungsabweichung, da die gesamten Soll-Kosten wie geplant verrechnet werden.
| (3) |
|
Ist-Kosten |
258.300 EUR |
| |
./. |
verrechnete Plankosten |
246.750 EUR |
| |
|
Gesamtabweichung: |
11.550 EUR |
Interpretation:
Gesamtabweichung und Verbrauchsabweichung sind gleich.
6.4 Die Verwendung von Plankosten führt zur Aufspaltung der Kosten:
| Ist-Kosten = Plankosten +/– Summe der Abweichungen |
| Festpreise: |
Preisabweichungen |
| geplante Einzelkosten: |
Einzelkostenabweichungen |
| starre Plan-KR: |
Planabweichungen der Gemeinkosten |
| flexible Plan-KR: |
Verbrauchs- und Beschäftigungsabweichungen |
| Grenzplan-KR: |
Verbrauchsabweichungen |
Kostenplanung und Abweichungsanalyse für ein Beispiel der flexiblen Plankostenrechnung sind nachfolgend wiedergegeben.
| Kostenplan und Abrechnung Schlosserei |
| KST-Nr. |
6135 |
|
|
Verantwortlicher |
Dr. Schlau |
| Zeitraum |
Okt 02 |
|
|
|
|
|
|
|
| Planbezugsgröße |
|
Schichten |
1 |
|
Mitarbeiter |
|
|
Ist-Bezugsgröße |
|
| Arbeitsstunden |
2.400 |
Std./Schicht |
8 |
|
Hobler |
1 |
|
2185 Std. |
|
| |
|
Tage |
20 |
|
Dreher |
1 |
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
Schlosser |
13 |
|
|
|
|
| Kostenarten |
ME |
Menge |
EUR/ME |
Gesamt |
prop. |
fix |
Istkosten |
Sollkosten |
Abweichung |
Abw. % |
| Fertigungslöhne Hobler |
Std |
160 |
21,8 |
3.488 |
3.488 |
0 |
3.270 |
3.176 |
94 |
3,0 |
| Fertigungslöhne Dreher |
Std |
160 |
22,6 |
3.616 |
3.616 |
0 |
2.985 |
3.292 |
–307 |
–9,3 |
| Fertigungslöhne Schlosser |
Std |
2.080 |
20,4 |
42.432 |
42.432 |
0 |
43.632 |
38.631 |
5.001 |
12,9 |
| Hilfslohn |
Std |
120 |
18,5 |
2.220 |
888 |
1.332 |
2.180 |
2.140 |
40 |
1,8 |
| Mehrarbeitslohn |
% |
49.536 |
0,15 |
7.430 |
7.430 |
0 |
6.945 |
6.765 |
180 |
2,7 |
| Meistergehalt |
EUR |
1 |
2.500 |
2.500 |
0 |
2.500 |
2.600 |
2.500 |
100 |
4,0 |
| Kalk. Lohnnebenkosten |
% |
59.186,4 |
0,8 |
47.349 |
46.283 |
1.066 |
47.210 |
43.203 |
4.007 |
9,3 |
| Kalk. Gehaltsnebenkosten |
% |
2.500 |
0,6 |
1.500 |
0 |
1.500 |
1.560 |
1.500 |
60 |
4,0 |
| Summe Personalkosten |
|
|
|
110.536 |
104.138 |
6.398 |
110.382 |
101.207 |
9.175 |
9,1 |
| Schmieröl und Fettkosten |
EUR |
450 |
1 |
450 |
250 |
200 |
470 |
428 |
42 |
9,9 |
| Werkzeug |
Std |
2.400 |
3,5 |
8.400 |
7.560 |
840 |
9.350 |
7.723 |
1.627 |
21,1 |
| Hilfs- und Betriebsstoffe |
EUR |
600 |
1 |
600 |
320 |
280 |
617 |
571 |
46 |
8,0 |
| Reparatur u. Instandhaltung |
EUR |
320 |
1 |
320 |
170 |
150 |
725 |
305 |
420 |
137,9 |
| Kalk. Abschreibung |
EUR |
9.200 |
1 |
9.200 |
5.700 |
3.500 |
8.689 |
8.689 |
0 |
0,0 |
| Kalk. Zinsen |
% |
640.000 |
0,0067 |
4.267 |
|
4.267 |
4.267 |
4.267 |
0 |
0,0 |
| Kalk. Stromkosten |
kWh |
3.350 |
0,15 |
503 |
503 |
0 |
495 |
457 |
38 |
8,2 |
| Kalk. Gaskosten |
cbm |
1.300 |
0,35 |
455 |
455 |
0 |
460 |
414 |
46 |
11,0 |
| Kalk. Raumkosten |
qm |
600 |
7,5 |
4.500 |
|
4.500 |
4.500 |
4.500 |
0 |
0,0 |
| Kalk. Leitungskosten |
EUR |
1.800 |
1 |
1.800 |
|
1.800 |
1.800 |
1.800 |
0 |
0,0 |
| Sekundäre Fixkosten |
EUR |
2.800 |
1 |
2.800 |
|
2.800 |
2.800 |
2.800 |
0 |
0,0 |
| Summe sonstige Gemeinkosten |
|
|
|
33.294 |
14.958 |
18.337 |
34.173 |
31.954 |
2.219 |
6,9 |
| Summe Kostenstelle |
|
|
|
143.830 |
119.095 |
24.734 |
144.555 |
133.161 |
11.394 |
8,6 |
| Plankostenverrechnungssatz |
|
|
|
59,93 |
49,62 |
10,31 |
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
verrechnete Plankosten |
130.945 |
|
| |
|
|
|
|
|
|
Soll-Kosten |
133.161 |
|
| |
|
|
|
|
|
|
Ist-Kosten |
144.555 |
|