Rabatte und Zugaben / 2 Erlösschmälerungen in der Praxis/Buchungsbeispiele

2.1 Rabatt

Rabatt ist ein Preisnachlass, den ein Unternehmer auf den Verkaufspreis oder Werklohn gewährt. Er gehört neben Skonti, Boni und den Minderungen aufgrund von Mängelrügen zu den Preisminderungen. Er wird gewährt als prozentualer Abzug von den allgemeinen Preisen oder als Sonderpreis für bestimmte Personengruppen – Verbraucherkreise, Berufe, Vereine oder Gesellschaften.

Aufseiten des Liefernden oder Leistenden handelt es sich um Erlösschmälerungen,^[1] für den Lieferungs- oder Leistungsempfänger sind es Anschaffungspreisminderungen.^[2] Um den Rabatt wird das Entgelt für die Lieferungen oder Leistungen und damit die Bemessungsgrundlage für die Umsatzsteuer^[3] gemindert.

Wird der Rabatt nachträglich gewährt, haben der Unternehmer, der den Umsatz ausgeführt hat, die hierfür geschuldete Umsatzsteuer und der Unternehmer, an den der Umsatz ausgeführt worden ist, die dafür in Anspruch genommenen Vorsteuer entsprechend zu berichtigen^[4]

[1] § 277 Abs. 1 HGB.

[2] S. gesonderter Abschnitt,

§ 255 Abs. 1 Satz 3 HGB.

[3] § 10 Abs. 1 UStG.

[4] § 17 Abs. 1 Satz 1 und 2 UStG,

s. gesonderter Abschnitt.

2.2 Rücktritt und Minderung

Erhebt ein Kunde einer Warenlieferung eine Mängelrüge und erkennt der Unternehmer, der die Ware geliefert hat, die Mängelrüge an, so gibt es nach Scheitern der Nacherfüllung gem. § 439 BGB praktisch 2 Möglichkeiten:

1. Der Kunde schickt die Ware zurück (Rücktritt gem. § 440 BGB)^[1] oder
2. der Kaufpreis für die Ware wird gemindert (Minderung gem. § 441 BGB).^[2]

Der Lieferer (Verkäufer) der Ware bucht bei Rücktritt und bei einer Minderung:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
8000	Umsatzerlöse		1400	Forderungen aus Lieferungen/Leistungen
1770	Umsatzsteuer

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4000	Umsatzerlöse		1200	Forderungen aus Lieferungen/Leistungen
3800	Umsatzerlöse

[1] BGH, Beschluss v. 13.12.2022, VIII ZR 298/21, MDR 2023 S. 356: Entbehrlichkeit einer Fristsetzung zur Nacherfüllung vor Erklärung des Rücktritts vom Kaufvertrag in Diesel-Fall.

[2] BGH, Urteil v. 9.5.2018, VIII ZR 26/17, NJW 2018 S. 2863.

2.2.1 Rücktritt

Bei einem Rücktritt wird das ganze Umsatzgeschäft (Kaufvertrag) "rückgängig" gemacht.^[1]

Praxis-Beispiel

Rücktritt vom Umsatzgeschäft

Lieferant L lieferte im Januar 01 einen Warenposten zum Nettopreis von 6.000 EUR an K. Das Umsatzgeschäft (Kaufvertrag) wurde auf Beanstandung (Rücktrittserklärung des Käufers K) rückgängig gemacht, bevor K gezahlt hatte.

Bei Lieferung buchte L:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1400	Forderungen aus Lieferungen/Leistungen	7.140	8000	Umsatzerlöse	6.000
			1776	19 % Umsatzsteuer	1.140

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1200	Forderungen aus Lieferungen/Leistungen	7.140	4000	Umsatzerlöse	6.000
			3806	19 % Umsatzsteuer	1.140

Nachdem er die Beanstandung des K anerkannt und dieser die Ware daraufhin zurückgeschickt hatte, buchte L:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
8000	Umsatzerlöse	6.000	1400	Forderungen aus Lieferungen/Leistungen	7.140
1776	19 % Umsatzsteuer	1.140

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4000	Umsatzerlöse	6.000	1200	Forderungen aus Lieferungen/Leistungen	7.140
3806	19 % Umsatzsteuer	1.140

Praxis-Tipp

Buchung bei einer Rückabwicklung

Bei einer Rückabwicklung (= Wandlung, alter Begriff) wird also das ursprüngliche Umsatzgeschäft zurückgebucht. Es wird spiegelbildlich zum ursprünglichen Umsatzgeschäft gebucht.

[1] Z. B. LG Bielefeld, Urteil v. 21.7.2021, 8 O 467/20: Rückabwicklung eines Kaufvertrags über ein Kfz mit einer Abschalteinrichtung; BGH, Urteil v. 9.11.2022, VIII ZR 272/20, MDR 2023, 166.

2.2.2 Minderung

Erkennt der Lieferant eine Minderung des Kunden an, wird der Kaufpreis herabgesetzt. Dadurch mindert sich die Bemessungsgrundlage für die Umsatzsteuer. Der Lieferant muss daher den geschuldeten Steuerbetrag und der Kunde den in Anspruch genommenen Vorsteuerabzug berichtigen.^[1]

Praxis-Beispiel

Preisnachlass nach Mängelrüge

Kunde K hat eine Mängelrüge erhoben. Der Lieferant L gewährt ihm hierauf einen Preisnachlass i. H. v. 500 EUR.

Durch den Preisnachlass reduziert sich die Forderung des L um 500 EUR. Um 500 EUR ermäßigt sich das Bruttoentgelt. Darin sind 19/119 Umsatzsteuer enthalten, also 19/119 × 500 EUR = 79,83 EUR.

Bruttominderung	500,00 EUR
Umsatzsteuer	– 79,83 EUR
Nettominderung	420,17 EUR

U bucht den Preisnachlass, also die Minderung:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
8720	Erlösschmälerungen 19 %	420,17	1400	Forderungen aus Lieferungen/Leistungen	500,00
1776	19 % Umsatzsteuer	79,83

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4720	Erlösschmälerungen 19 %	420,17	1200	Forderungen aus Lieferungen/Leistungen	500,00
3806	19 % Umsatzsteuer	79,83

Hatte der Ku...