Selbst erstellte Anlagen / 3.2 Herstellungskosten eines selbst geschaffenen immateriellen Vermögensgegenstands

In der Handelsbilanz gelten Besonderheiten bezüglich der Herstellungskosten eines selbst geschaffenen immateriellen Vermögensgegenstands des Anlagevermögens. Diese bestehen aus den bei dessen Entwicklung anfallenden Aufwendungen.^[1]

• Entwicklung ist die Anwendung von Forschungsergebnissen oder von anderem Wissen für die Neuentwicklung von Gütern oder Verfahren oder die Weiterentwicklung von Gütern oder Verfahren mittels wesentlicher Änderungen.^[2]
• Forschung ist die eigenständige und planmäßige Suche nach neuen wissenschaftlichen oder technischen Erkenntnissen oder Erfahrungen allgemeiner Art, über deren technische Verwertbarkeit und wirtschaftliche Erfolgsaussichten grundsätzlich keine Aussagen gemacht werden können.^[3]

Achtung

Kosten müssen voneinander getrennt erfassbar sein

Können Forschung und Entwicklung nicht einwandfrei voneinander unterschieden werden, ist eine Aktivierung ausgeschlossen.

Zum Gläubigerschutz gilt bei selbst geschaffenen immateriellen Vermögensgegenständen eine Ausschüttungs- und Abführungssperre.^[4] Die Höhe der Ausschüttungssperre ergibt sich durch den Wert des Vermögensgegenstands abzüglich passiver latenter Steuern.

Praxis-Beispiel

Ausschüttungssperre

Wegen der Aktivierung selbst geschaffener immaterieller Vermögensgegenstände in Höhe von 500.000 EUR werden passive latente Steuern auf das handelsrechtlich ausgewiesene Mehrvermögen gebildet in Höhe von 150.000 EUR (= 30 % von 500.000 EUR). Dadurch ergibt sich eine Ausschüttungssperre in Höhe von 500.000 EUR ./. 150.000 EUR = 350.000 EUR. Latente Steuern sind nur in der Handelsbilanz zu berücksichtigen. Es ergeben sich daher keine steuerlichen Auswirkungen.

Bei Vermögensgegenständen des Anlagevermögens, deren Nutzung zeitlich begrenzt ist, sind die Anschaffungs- oder die Herstellungskosten um planmäßige Abschreibungen zu vermindern.

Kann in Ausnahmefällen die voraussichtliche Nutzungsdauer eines selbst geschaffenen immateriellen Vermögensgegenstands des Anlagevermögens i. S. v. § 248 Abs. 2 Satz 1 HGB nicht verlässlich geschätzt werden, müssen planmäßige Abschreibungen auf die Herstellungskosten über einen Zeitraum von 10 Jahren erfolgen.

Der Kaufmann^[5] muss allerdings immer zuerst prüfen, ob er die verbleibende Nutzungsdauer des immateriellen Wirtschaftsguts verlässlich schätzen kann.^[6] Ist das möglich, ist diese Nutzungsdauer auch für die Abschreibung zugrunde zu legen. Dann sollten die Gründe für die Nutzungsdauer auch intern im Hinblick auf eine mögliche Betriebsprüfung dokumentiert werden.

[1] § 255 Abs. 2a Satz 1 HGB; BFH, Urteil v. 8.9.2011, IV R 5/09, BFH/NV 2012 S. 100.

[2] § 255 Abs. 2a Satz 2 HGB.

[3] § 255 Abs. 2a Satz 3 HGB.

[4] § 268 Abs. 8 HGB.

[5] § 1 HGB.

[6] § 253 Abs. 3 Satz 3 HGB.