1. Zum Begriff der angemessenen Sicherheit (reasonable assurance)

Tz. 18

Stand: EL 37 – ET: 2/2019

Nach IAS 20.7f. ist Voraussetzung für eine Erfassung von Zuwendungen, dass eine angemessene Sicherheit (reasonable assurance) dafür besteht, dass das Unternehmen die damit verbundenen Bedingungen erfüllen wird und dass die Zuwendungen gewährt werden.

Tz. 19

Stand: EL 37 – ET: 2/2019

Der Begriff "reasonable assurance" wird in IAS 20 nicht definiert. Die erstmalige Einbuchung sowie die Periodisierung von Zuwendungen berühren insbesondere die Abschlussposten Vermögenswerte (assets) und Erträge (income). Ansprüche auf government grants sind anzusetzen, wenn für den Eintritt der in IAS 20.7f. geforderten Voraussetzungen eine angemessene Sicherheit (reasonable assu­rance) gegeben ist. Bei der Beurteilung des Grades der Sicherheit bzw. Unsicherheit ist vom wahrscheinlichen Geschehensablauf auf Basis der verfügbaren Nachweise bei Aufstellung des Abschlusses auszugehen. Ein ausreichender Sicherheitsgrad besteht dann, wenn für die Beurteilung Nachweise in einem Umfang zur Verfügung stehen, der unter normalen Umständen erwarten lässt, dass das angestrebte Ergebnis erreicht wird. Eine positive Beurteilung und damit eine Aktivierung erscheint zB bei Zuwendungen, auf die ein gesetzlicher Anspruch besteht, gerechtfertigt, wenn das Unternehmen die Voraussetzungen erfüllt hat, an die das Gesetz die Leistungspflicht knüpft, und Hinweise auf das Nichteintreten des Erfolgs nicht ersichtlich sind. Es ist in diesem Fall nicht erforderlich, dass ein positiver Zuwendungsbescheid vorliegt.

Tz. 20

Stand: EL 37 – ET: 2/2019

Ausgehend von einer Würdigung des gegebenen Sachverhalts ist eine Prognose bzgl. des Verhaltens sowohl des Zuwendungsempfängers als auch des Zuwendungsgebers erforderlich. Die Formulierung in IAS 20.8 "A government grant is not recognised until there ...