Clemens Jungsthöfel, Katharina Rohde
Tz. 141
Stand: EL 54– ET: 10/2024
Wie oben angedeutet (vgl. Tz. 104), ist die externe Darstellung des service results innerhalb der GuV limitiert auf vier Zeilen, hier tabellarisch dargestellt:
| Line item |
Assumed Risks |
Ceded Risks |
| Revenue |
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| Service Expenses |
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Tab. 3: Darstellung des Service Result innerhalb der GuV
Verfolgt man darüber hinaus den Lebenszyklus eines Vertrags anhand seiner Bewertung im IFRS 17, ergeben sich folgende Meilensteine in der GuV, hier vereinfacht im Fall, dass durchgängig eine Profiterwartung gegeben ist:
- Ersterfassung – erfolgsneutral in der LRC;
- Review der Annahmen für Risiken zukünftiger Deckung – erfolgsneutral als Bilanztausch innerhalb der LRC;
- Risikodeckung – Abwicklung der LRC via revenue und Aufbau der LIC via service expenses, zunächst gemäß der Erwartung erfolgswirksame Realisierung von CSM und RA;
- Review der Annahmen und Abwicklungseffekte für Risiken der aktuellen und vergangener Deckungsperioden – erfolgswirksam via service expenses.
Tz. 142
Stand: EL 54– ET: 10/2024
Für Verträge, die bereits bei Ersterfassung oder im Rahmen des Annahmen-Reviews für Risiken zukünftiger Deckung eine Verlusterwartung generieren, ist diese als LC innerhalb der LRC erfolgswirksam zu erfassen (vgl. Tz. 50).
Tz. 143
Stand: EL 54– ET: 10/2024
Damit ist obige generische Darstellung in der GuV (vgl. Tz. 141) dank der Bewertungsmechanik unterliegend bereits mit einer Zerlegung in weitere line items unterstützt.
| Line item |
No |
Assumed Risks |
Ceded Risks |
| Revenue |
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| Release of LRC for current service |
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Expected Claims & Expenses |
(1) |
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CSM release |
(2) |
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Risk Adjustment release |
(3) |
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| Premium experience adjustment |
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Actual vs. Expected in premium |
(4) |
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| Service Expenses |
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| Recognition of LIC for current service |
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Expected Claims & Expenses |
–(1) |
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Actual vs. Expected and Changes in estimates for claims & expenses |
(5) |
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Changes in estimates for Risk Adjustment |
(6) |
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| Experience variance and changes in estimates in future service (LRC) |
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Net change of PVCF, Risk Adjustment and CSM |
(7) |
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| Initial recognition of new business (LRC) |
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| |
Net recognition of PVCF, Risk Adjustment and CSM |
(8) |
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| Experience variance and changes in estimates in past service (LIC) |
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Actual vs. Expected and Changes in estimates for claims & expenses |
(9) |
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Release and changes in estimates of Risk Adjustment |
(10) |
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| Service Result |
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Tab. 4: Zerlegung der GuV in Line Items
Tz. 144
Stand: EL 54– ET: 10/2024
Alle aufgeführten Ergebnistreiber werden im GMM im Rahmen der (mindestens jährlich bereitzustellenden) Anhangangaben berichtet, entweder als Teil der Revenue-Zerlegung oder im Rahmen der Veränderungsanalysen. Es entsteht also kein zusätzlicher wesentlicher Erstellungsaufwand.
Tz. 145
Stand: EL 54– ET: 10/2024
Es sei erwähnt, dass das line item Expected Claims & Expenses betragsmäßig gleich zu Revenue und Service Expenses beiträgt und somit die beschriebene erwartungsgemäße, erfolgsneutrale, Abwicklung der LRC (vgl. Tz. 141, Risikodeckung) darstellt. Im Übrigen sind mit Ausnahme des planmäßigen releases der CSM und des Risk Adjustments idealerweise alle anderen line items gleich null. Schließlich sind weitere Ergebnisbeiträge zusätzlich zu den bei Ersterfassung ermittelten Margen a priori nicht zu erwarten. Adverse Entwicklungen aus der Bildung von Loss Components sind in den beide line items zum future service zu erkennen. Profitables Geschäft wird hier noch nicht zum Service Result beitragen, da erwartete Gewinnmargen erst im Moment der Service-Erbringung erfolgswirksam werden.