2. Wahl des Übergangsmodells

Tz. 192

Stand: EL 54– ET: 10/2024

Der IFRS 17 sah für Zwecke der erstmaligen Bewertung des Bestandes der versicherungstechnischen Rückstellungen nach neuer Rechnungslegung drei Methoden vor (vgl. Tz. 133–138):

• FRA/Full Retrospective Approach,
• MRA/Modified Retrospective Approach,
• FVA/Fair Value Approach.

Tz. 193

Stand: EL 54– ET: 10/2024

Die Wahl des Transition Approach erfolgt grundsätzlich auf granularer Ebene der GIC. In der Praxis kamen zwar für einen Gesamtbestand eines Versicherungsunternehmens idR durchaus mehrere Ansätze zum Einsatz, allerdings wurden meist mehrere GICs mit gleichartigen Rahmenbedingungen konsistent nach einer Methodik erfasst.

Der FRA (vgl. Tz. 134) verfolgte den Anspruch, die erstmalige Erfassung nach IFRS 17 auf der Grundlage einer kompletten rückwirkend durchlaufenen Bewertung zu vollziehen – als wenn der IFRS 17 schon bei Aufnahme des Geschäftes in Kraft gewesen wäre. Dieser Ansatz erforderte also ein Maximum an (historischer) Datengranularität und konnte – wenn überhaupt – meist nur in jüngeren cohorts zur Anwendung kommen.

Als Alternativen standen der MRA und FVA als gleichwertige Optionen zur Verfügung. Während der MRA (vgl. Tz. 136) zwar für ausgewählte Sachverhalte Vereinfachungen bot, charakterisiert er sich weiterhin durch den Anspruch, einem Ansatz nach FRA so nah wie möglich zu kommen. Da zudem die vorgesehenen Erleichterungen klar limitiert sind und kaum individuelle Ausgestaltung zulassen, erschien der MRA oft genug als schwer umsetzbar und kaum vorteilhafter als der FRA.

Tz. 194

Stand: EL 54– ET: 10/2024

Der FVA (vgl. Tz. 136) verzichtet im Wesentlichen komplett auf Rückgriffe auf eine retrospektive as-if-Sicht und simuliert vielmehr die Transaktion eines Bestandes zu aktuellen Annahmen. Die CSM ermittelt sich somit als "Preis" für die...