Prof. Dr. Dr. h.c. Wolfgang Ballwieser
Tz. 31
Stand: EL 44 – ET: 06/2021
Wird ein Vermögenswert der Sachanlagen neu bewertet, muss die ganze Gruppe der Sachanlagen, zu der der Gegenstand gehört, neu bewertet werden (IAS 16.36). Eine Gruppe von Sachanlagen ist dadurch gekennzeichnet, dass die zugehörigen Sachanlagen sowohl ähnlicher Art als auch ähnlicher betrieblicher Verwendung sind. Eine weitere Differenzierung, zB nach Segmenten (IFRS 8) oder Cash Generating Units (IAS 36), ist nicht erforderlich und idR. auch nur bedingt zulässig (vgl. Nommensen, in: Beck IFRS-Handbuch, 6. Aufl., 2020, § 5. Sachanlagen, Tz. 124).
Beispiele für Gruppen von Sachanlagen sind:
- unbebaute Grundstücke,
- Grundstücke und Gebäude,
- Maschinen und maschinelle Anlagen,
- Schiffe,
- Flugzeuge,
- Kraftfahrzeuge,
- Betriebsausstattung,
- Geschäftsausstattung und
- fruchttragende Pflanzen (IAS 16.37).
Entsprechend der bereits erwähnten Dominanz der Bewertung zu fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten liegen kaum empirische Beispiele für die Bildung von Sachanlagegruppen vor. Von den beiden deutschen Unternehmen, die ihre Sachanlagen gemäß den oben (vgl. Tz. 29) erwähnten Studien im Jahr 2006 nicht ausschließlich zu fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten bewerteten (Hypo Real Estate Group und Rheinmetall AG), hielt hieran bis zum Jahr 2017 nur noch ein Unternehmen (Rheinmetall AG) fest und wendete die Neubewertungsmethode auf Grund und Boden an (vgl. Geschäftsbericht der Rheinmetall AG 2007, S. 86, sowie Geschäftsbericht 2017, S. 155). Für 2018 wurde die Neubewertungsmethode retrospektiv mit der Begründung aufgegeben, dass sie sich "in Deutschland und auch im internationalen Raum nicht durchgesetzt" habe "und daher die Vergleichbarkeit mit anderen Unternehmen der gleichen Branche eingeschränkt" sei (vgl. Geschäftsbericht 2018, S. 143). Bei der Hypo Real Estate Group ist der 2007 noch zu findende Hinweis, dass Grundstücke und Gebäude, die zu den Sachanlagen gehören, zum beizulegenden Zeitwert bewertet werden (Geschäftsbericht der Hypo Real Estate Group 2007, S. 115), im Geschäftsbericht 2008 und auch danach nicht mehr zu finden.
Die Gegenstände innerhalb einer Gruppe sind gleichzeitig neu zu bewerten, um eine Mischung aus fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten und beizulegenden Zeitwerten zu verschiedenen Zeitpunkten zu vermeiden. Jedoch darf die Gruppe auf rollierender Basis neu bewertet werden, sofern ihre Neubewertung in einer kurzen Zeitspanne vollendet wird und die Neubewertungen aktuell sind (IAS 16.38).