Dr. Stefan M. Schreiber, Prof. Dr. Dirk Simons
Tz. 163
Stand: EL 50 – ET: 06/2023
Beispiel (vgl. IFRS 2.IG Beispiel 3):
Sachverhalt: Ein Unternehmen sagt seinen 100 Vertriebsmitarbeitern (AN) Aktienoptionen zu. Der Erdienungszeitraum endet nach drei Jahren, vorausgesetzt, dass die Arbeitsverhältnisse bestehen bleiben und dass sich der Absatz eines bestimmten Produkts im Durchschnitt um mindestens 5 % im Jahr erhöht. Liegt die Absatzsteigerung im Durchschnitt zwischen 5 und 10 % pro Jahr, erhält jeder Angestellte 100 Aktienoptionen. Bei einem Anstieg zwischen 10 und 15 % erhöht sich die Anzahl der Optionen pro Person auf 200. Erhöht sich der Absatz im Durchschnitt um 15 % oder mehr, stehen jedem Mitarbeiter 300 Aktienoptionen zu.
Zum Gewährungszeitpunkt schätzt das Unternehmen den beizulegenden Zeitwert je Option auf EUR 20. Des Weiteren wird eine Erhöhung des Absatzes um durchschnittlich 10 bis 15 % jährlich erwartet und damit eine Ausgabe von je 200 Aktienoptionen an jeden Mitarbeiter, der bis zum Ende des dritten Jahres im Unternehmen verbleibt. Darüber hinaus geht das Unternehmen auf Basis von gewichteten Durchschnittswahrscheinlichkeiten davon aus, dass 20 % der Angestellten den Arbeitgeber innerhalb der nächsten drei Jahre verlassen.
Am Ende des ersten Jahres haben sieben Arbeitnehmer das Unternehmen verlassen. Es wird weiterhin davon ausgegangen, dass innerhalb von drei Jahren insgesamt 20 Angestellte gehen werden. Der Absatz ist um 12 % gestiegen. Ein Anstieg in gleicher Höhe wird auch für die kommenden zwei Jahre erwartet.
Im zweiten Jahr haben weitere fünf Personen das Unternehmen verlassen, was zu einer Gesamtanzahl von zwölf führt. Es wird jetzt erwartet, dass im dritten Jahr nur noch weitere drei Angestellte gehen, sodass sich eine Summe von fünfzehn ergibt. Der Absatz ist um 18 % gestiegen, was zu einem durchschnittlichen Anstieg von 15 % in den letzten beiden Jahren führt. Das Unternehmen geht nun davon aus, dass der Absatz im Durchschnitt in den drei Jahren um 15 % oder mehr ansteigt und damit die Vertriebsmitarbeiter 300 Optionen am Ende des dritten Jahres erhalten werden.
Bis zum Ende des dritten Jahres haben zwei weitere Mitarbeiter das Unternehmen verlassen. Der Absatz ist im Durchschnitt um 16 % gestiegen. Folglich erhält jeder der 86 verbliebenen Mitarbeiter 300 Aktienoptionen.
Lösung:
| Jahr |
Berechnung Periodenaufwand |
Periodenaufwand |
Kumulierter Aufwand |
| 1 |
80 AN * 200 Optionen * EUR 20 * 1/3 |
EUR 106.667 |
EUR 106.667 |
| 2 |
(85 AN * 300 Optionen * EUR 20 * 2/3) – EUR 106.667 |
EUR 233.333 |
EUR 340.000 |
| 3 |
(86 AN * 300 Optionen * EUR 20 * 3/3) – EUR 340.000 |
EUR 176.000 |
EUR 516.000 |