Dipl.-Oec. Klaus Wendlandt
Tz. 107
Stand: EL 49 – ET: 02/2023
Es wird der gleiche Sachverhalt wie im Beispiel in Tz. 102 zugrunde gelegt (vgl. Tz. 102). In Abwandlung des Sachverhalts sind aber aufgrund mangelnder Datenbasis die Anpassungsbeträge einschließlich 31.12.20X8 nicht ermittelbar. Die Datenbasis liefert verlässliche Daten nur für den Zeitraum ab 1.1.20X9.
Für die Vorräte wurde aufgrund der vorliegenden Datenbasis folgender Anpassungsbedarf verlässlich ermittelt:
| Bilanzposition Vorräte (in GE) |
FIFO |
Durchschnittsmethode |
Differenz |
| 31.12.20X9 |
20.000 |
23.000 |
3.000 |
Die Änderung wirkt sich auf die erfassten Ergebnisse wie folgt aus:
| Auswirkung auf das Ergebnis (in GE) |
Vor Steuern |
Ertragsteueraufwand |
Nach Steuern |
| 31.12.20X9 |
3.000 |
900 |
2.100 |
Darstellung des Sachverhalts im Abschluss 20X9
In den Notes kann die retrospektive Änderung wie folgt dargestellt werden:
Note 1 Änderungen von Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden:
Die Gesellschaft hat in 20X9 die Bewertung der Vorräte vom First-in-First-Out-Verfahren auf die Durchschnittsmethode umgestellt, da diese die in der Branche übliche Vorgehensweise bei der Vorratsbewertung darstellt und die Vergleichbarkeit von Abschlüssen der Gesellschaft mit Abschlüssen der Konkurrenz erhöht wird. Die Änderung der Bewertungsmethode wurde prospektiv vorgenommen, da eine Ermittlung der Anpassungsbeträge für Vorperioden aufgrund der hierfür nicht vorhandenen Datenbasis nicht durchführbar war. Folglich hat die Änderung der Bilanzierungs- und Bewertungsmethode keine Auswirkung auf die Vergleichsangaben. Für das laufende Jahr ergab sich folgender Anpassungsbedarf:
(a) GuV, Gesamtergebnisrechnung und Ergebnis je Aktie
| (in GE) |
20X9 bei Anwendung des FIFO-Verfahrens |
Anpassung |
20X9 bei Anwendung der Durchschnittsmethode |
| Umsatzerlöse |
260.000 |
– |
260.000 |
| Umsatzkosten |
– 218.000 |
– 3.000 |
215.000 |
| Ergebnis vor Ertragsteuern |
42.000 |
+ 3.000 |
45.000 |
| Ertragsteuern |
– 12.600 |
– 900 |
13.500 |
| Periodenergebnis/Gesamtergebnis |
+ 29.400 |
+2.100 |
31.500 |
| Ergebnis je Aktie |
+ 3,92 |
+ 0,28 |
4,20 |
(b) Bilanz
| (in GE) |
20X9 bei Anwendung des FIFO-Verfahrens |
Anpassung |
20X9 bei Anwendung der Durchschnittsmethode |
| Vorräte |
20.000 |
+ 3.000 |
23.000 |
| Gewinnrücklagen |
114.400 |
+ 2.100 |
116.500 |
| Passive Latente Steuern |
1.400 |
+ 900 |
2.300 |
(c) Kapitalflussrechnung
| (in GE) |
20X9 bei Anwendung des FIFO-Verfahrens |
Anpassung |
20X9 bei Anwendung der Durchschnittsmethode |
| Ergebnis vor Ertragsteuern |
42.000 |
+ 3.000 |
45.000 |
| Veränderung der Vorräte |
+ 5.500 |
– 3.000 |
+ 2.500 |
| Gesamtauswirkung auf den Cashflow aus laufender Geschäftstätigkeit |
47.500 |
0 |
47.500 |
(d) Segmentberichterstattung
| (in GE) |
20X9 bei Anwendung des FIFO-Verfahrens |
Anpassung |
20X9 bei Anwendung der Durchschnittsmethode |
| Segmentergebnis Segment A |
28.750 |
+ 2.125 |
30.875 |
| Segmentergebnis Segment B |
15.150 |
+ 1.875 |
17.025 |
| Konsolidierung Segmentergebnis |
– 1.900 |
– 1.000 |
– 2.900 |
| Segmentvermögen Segment A |
244.420 |
+ 2.225 |
246.645 |
| Segmentvermögen Segment B |
212.930 |
+ 1.875 |
214.805 |
| Konsolidierung Segmentvermögen |
– 23.310 |
– 1.000 |
– 24.310 |