d. Besonderheiten bei Unternehmenszusammenschlüssen von Unternehmen auf Gegenseitigkeit und bei Unternehmenszusammenschlüssen ohne Gegenleistung

Tz. 140

Stand: EL 32 – ET: 5/2017

In IFRS 3 wird die Ermittlung der übertragenen Gegenleistung für zwei weitere Arten von Unternehmenszusammenschlüssen explizit geregelt, da sich hierbei einige Besonderheiten ergeben (zu diesen Unternehmenszusammenschlüssen vgl. Tz. 32). Bei Unternehmenszusammenschlüssen von Unternehmen auf Gegenseitigkeit ist bei der Ermittlung des Goodwills anstelle des beizulegenden Zeitwerts der übertragenen Mitgliedsanteile der beizulegende Zeitwert des Eigenkapitals oder des Mitgliedsanteils (oder der beizulegende Zeitwerte) des erworbenen Unternehmens zu berücksichtigen, sofern dieser zuverlässiger ermittelt werden kann (IFRS 3.33 iVm. B47 ff.). Zusätzlich ist das erworbene Nettoreinvermögen dem Kapital oder Eigenkapital des erwerbenden Unternehmens hinzuzufügen, anstatt es den Gewinnrücklagen zuzuführen, was konsistent mit anderen Unternehmen ist, die die Erwerbsmethode anwenden.

Tz. 141

Stand: EL 32 – ET: 5/2017

Daneben sind Unternehmenszusammenschlüsse ohne Gegenleistung erstmals in IFRS 3.43 f. geregelt. Unternehmenszusammenschlüsse ohne Gegenleistung können zB vorliegen bei:

• dem Erwerb ausreichender Anzahl eigener Anteile durch das erworbene Unternehmen, sodass ein bestehender Investor (das erwerbende Unternehmen) die Beherrschung erlangt;
• dem Entfall bestehender Minderheitsvetorechte, die bisher die Beherrschung verhindert haben, sodass ein Unternehmen, das bereits bisher die Mehrzahl der Stimmrechte hält, das Unternehmen beherrscht;
• vertraglich bedingten Unternehmenszusammenschlüssen, bei denen das erwerbende Unternehmen weder eine Gegenleistung überträgt, noch Eigenkapitalanteile zum Zeitpunkt des Zusammenschlusses bzw. vorher hält. Als Beispiele hierfür werden in IFRS 3.43(c) Unternehmenszusammenschlüsse durch verbundene Transaktionen (sog. sta...