Prof. Dr. Sven Hayn, Dr. Thomas Ströher
Tz. 99
Stand: EL 32 – ET: 5/2017
Die Erwerbsmethode (acquisition method) wird in folgende vier Schritte unterteilt (IFRS 3.5):
- Identifizierung des erwerbenden Unternehmens;
- Ermittlung des Erwerbszeitpunkts;
- Ansatz und Bewertung der identifizierbaren erworbenen Vermögenswerte, der übernommenen Schulden sowie des Anteils ohne beherrschenden Einfluss am erworbenen Unternehmen;
- Ansatz und Bewertung eines Goodwills bzw. eines Ertrags aus einem günstigen Erwerb.
Tz. 100
Stand: EL 32 – ET: 5/2017
Neben der begrifflichen Veränderung (vgl. Tz. 69) ist mit der Erwerbsmethode gem. IFRS 3 (rev. 2008) zum einen die Ermittlung des Erwerbszeitpunkts als eigenständiger Schritt definiert worden (vgl. hierzu auch IFRS 3.BC107). Während in IFRS 3 (2004) noch von der Verteilung der Anschaffungskosten gesprochen wird (zT auch als Kaufpreisallokation bezeichnet), betont IFRS 3 nun den Ansatz und die Bewertung der Vermögenswerte, Schulden, eines ggf. vorhandenen Anteils ohne beherrschenden Einfluss und eines Goodwills bzw. die Erfassung eines Ertrags.
Tz. 101
Stand: EL 32 – ET: 5/2017
Obwohl die Erwerbsmethode zum Erwerbszeitpunkt vorzunehmen ist, kann es in bestimmten Fällen möglich sein, dass die erstmalige Bilanzierung des Unternehmenszusammenschlusses nur vorläufig am Ende der Berichtsperiode, in der der Zusammenschluss stattfand, festgestellt werden kann, weil entweder die den identifizierbaren Vermögenswerten, Schulden oder Eventualschulden des erworbenen Unternehmens zuzuweisenden beizulegenden Zeitwerte oder die Anschaffungskosten des Zusammenschlusses bzw. die übertragene Gegenleistung nur vorläufig bestimmt werden können. In diesem Fall hat der Erwerber den Zusammenschluss auf Basis dieser vorläufigen Werte zu bilanzieren (IFRS 3.45–50). Zu den Besonderheiten der vorläufigen Bilanzierung eines Unternehmenszusammenschlusses vgl. Tz. 390 ff.
Tz. 102
Stand: EL 32 – ET: 5/2017
IFRS 3 enthält zusätzliche Erläuterungen zur Anwendung der Erwerbsmethode bei einem sukzessiven Unternehmenszusammenschluss (vgl. Tz. 332 ff.) und einem umgekehrten Unternehmenserwerb (vgl. Tz. 360 ff.).
Tz. 103
Stand: EL 32 – ET: 5/2017
Die erstmalige Kapitalkonsolidierung als Ansatz der erworbenen Vermögenswerte, übernommenen Schulden, ggf. eines Anteils ohne beherrschenden Einfluss und eines Goodwills (Erstkonsolidierung) bildet die Ausgangsbasis für die in den folgenden Perioden durchzuführende Folgekonsolidierung/Folgebilanzierung. Sie kann sich in erheblichem Umfang auf das Ergebnis des Konzerns in den Folgeperioden auswirken. Gem. IFRS 10.B88 sind die Aufwendungen und Erträge des erworbenen Unternehmens nach dem Erwerbszeitpunkt auf Basis der im Rahmen des Unternehmenszusammenschlusses ermittelten Werte in die Konzern-GuV zu übernehmen. Die Abschreibungen auf die erworbenen Vermögenswerte sind daher auf Basis der eventuell höheren beizulegenden Zeitwerte vorzunehmen. Ferner können Abschreibungen auf immaterielle Vermögenswerte, die nicht im Einzelabschluss des erworbenen Unternehmens enthalten sind, im Rahmen des Erwerbs aber identifizierbar und damit anzusetzen sind, die Aufwendungen in künftigen (Konzern-)GuVen erheblich erhöhen.
Tz. 104
Stand: EL 32 – ET: 5/2017
Obwohl IFRS 3 grds. für die Erstkonsolidierung konzipiert ist, enthält der Standard explizit auch Regelungen zur Folgekonsolidierung (IFRS 3.54–58, vor allem für solche Abschlusspositionen und Sachverhalte, die eine andere/keine detaillierte Regelung zur Folgebilanzierung in anderen Standards enthalten. Daneben wird in IFRS 3 auf einige relevante Standards für die Folgekonsolidierung verwiesen (ausführlich hierzu vgl. Tz. 303 ff.).