III. Erträge aus einseitigen Leistungsbeziehungen (IPSAS 23)

Tz. 58

Stand: EL 52 – ET: 02/2024

Der Standard IPSAS 23 wird zum 1. Januar 2026 durch IPSAS 47 abgelöst. Im Folgenden wird das aktuell anwendbare Ertragsrealisierungskonzept von IPSAS 23 dargestellt. Die sich zukünftig aus IPSAS 47 ergebenden Änderungen werden im Abschnitt D.XII (vgl. Tz. 105). separat dargestellt. Einseitige Leistungsbeziehungen im Sinne des IPSAS 23 sind solche Leistungsbeziehungen, bei denen eine Einheit entweder Werte empfängt, ohne entsprechende Gegenwerte abzugeben, oder Werte an eine andere Einheit abgibt, ohne entsprechende Gegenwerte zu empfangen (IPSAS 23.7). Sofern eine Kombination von einseitigen und gegenseitigen Leistungsbeziehungen vorliegt, sind derartige Vorgänge in die jeweiligen Komponenten zu trennen, die separat zu würdigen sind (IPSAS 23.10 und 23.41). Zu beachten ist, dass im Kontext von IPSAS 23 der Begriff der "Erträge ohne Leistungsverpflichtung (revenue without performance obligation)" verwendet wird. Weiterhin ist hervorzuheben, dass durch IPSAS 23 nur die Behandlung von Erträgen aus einseitigen Leistungsbeziehungen geregelt wird, während IPSAS 47 einen bereiten Anwendungsbereich abdecken wird.

Tz. 59

Stand: EL 52 – ET: 02/2024

Der allgemeine Realisationsgrundsatz für Erträge aus einseitigen Leistungsbeziehungen in IPSAS 23 entspricht der den IPSAS zugrunde liegenden statischen Jahresabschlussauffassung und wird als "assets and liabilities approach" bezeichnet. Nach diesem Ansatz sind einseitige Leistungsbeziehungen dann zu berücksichtigen, wenn sie bei der Gebietskörperschaft zu einem Asset oder zu einer Liability geführt haben (increase in net assets/equity, IPSAS 23.12). Diese Vermögenswerte (assets) oder Verpflichtungen (liabilities) sind grundsätzlich nach IPSAS 23.42 zum Zeitwert zu bewerten und gemäß IPSAS 23.48 erfolgswi...