L. Bilanzierung von Verbindlichkeiten

Tz. 52

Stand: EL 35 – ET: 6/2018

Vgl. auch Tz. 59 ff.

I. Ansatz u. Bewertung

Tz. 53

Stand: EL 35 – ET: 6/2018

	IFRS	HGB	IFRS für KMU
Ansatz	Definition von finanziellen Verbindlichkeiten (IAS 32.11) Definition für den umfassenderen Begriff der Schulden (CF.4.26ff.) Interpretation des DRSC: DRSC Interpretation 3 (IFRS) (ehem. RIC 3) Auslegungsfragen zu Instrumenten mit Gläubigerkündigungsrecht gemäß IAS 32 Stellungnahme des IDW: Einzelfragen zur Darstellung von Finanzinstrumenten nach IAS 32 vgl. IDW RS HFA 45	Verpflichtungen, die dem Grunde u. der Höhe nach feststehen (GoB)	Definition von finanziellen Verbindlichkeiten (sec. 22, Glossary of terms) Definition für den umfassenderen Begriff der Schulden (sec. 2.15(b), sec. 2.20f.)
Bewertung	Zugangsbewertung (abhängig von Klassifizierung): Beizulegender Zeitwert Einbeziehung von zusätzlichen, direkt zurechenbaren Transaktionskosten, außer bei Kategorie "Erfolgswirksam zum beizulegenden Zeitwert bewertet" (IFRS 9.5.1.1) Folgebewertung (abhängig von Klassifizierung): Fortgeführte AK unter Anwendung der Effektivzinsmethode oder ggf. beizulegender Zeitwert (IFRS 9.4.2.1 iVm. IFRS 9.4.2.2) Interpretation des IFRIC: Zur Bilanzierung u. Bewertung von Verbindlichkeiten aus Sachdividenden an Eigentümer vgl. IFRIC 17	Erfüllungsbetrag; bei Zinsanteil Abzinsung (§§ 253 Abs. 1 Satz 2, 298 Abs. 1 HGB)	Wahlrecht für Ansatz u. Bewertung einheitlich für alle Finanzinstrumente: (1) Bilanzierung gem. sec. 11 u. sec. 12 (nachfolgend nur Darstellung von sec. 11; zu sec. 12 vgl. Tz. 59 ff.) oder (2) Bilanzierung gem. IAS 39 Änderung der Rechnungslegungsmethode nur in engen Grenzen der sec. 10.8–10.14 möglich (sec. 11.2, sec. 12.2) Zu (1): Zugangsbewertung: Grds. Transaktionspreis (ggf. inkl. Transaktionskosten), bei Finanzierungstransaktionen: Barwert der zukünftigen Zahlungen (sec. 11.13) Folgebewertung: Fortgeführte AK unter Anwendung der Effektivzinsmethode (sec. 11.14(a), sec. 11.15ff.) Zu (2): Vgl. nebenstehende Ausführungen (IFRS) Hinweis: Im Folgenden werden nur die Regelungen des IFRS für KMU dargestellt Bewertung von Verbindlichkeiten aus Sachdividenden an Eigentümer vgl. sec. 22.18
Fremdwäh­rungsver­bindlich­keiten	Transaktionskurs mit Folgebewertung zum Stichtagskurs; erfolgswirksame Erfassung von Kursschwankungen, außer bei Umrechnung von Abschlüssen (erfolgsneutral) (IAS 21.21ff.)	Transaktionskurs mit Folgebewertung zum Devisenkassamittelkurs am Abschlussstichtag; Behandlung von Wertänderungen aus der Währungsumrechnung unter Berücksichtigung des Realisations- u. AK-Prinzips (außer bei Verbindlichkeiten mit einer Restlaufzeit von bis zu einem Jahr) (§§ 256a, 298 Abs. 1 HGB)	Transaktionskurs mit Folgebewertung zum Stichtagskurs; erfolgswirksame Erfassung von Kursschwankungen, außer bei Umrechnung von Abschlüssen (erfolgsneutral) (sec. 30.7ff.)
Disagio	Keine Bildung eines Abgrenzungspostens; Berücksichtigung bei Wertansatz der zugrunde liegenden Verbindlichkeit (Aufzinsung iRd. Effektivzinsmethode) (IFRS 9.5.1.1)	Abgrenzungswahlrecht; Methode der Auflösung nicht verbindlich vorgeschrieben Bruttoausweis, gesonderter Aktivposten (§§ 250 Abs. 3, 298 Abs. 1 HGB)	Keine Bildung eines Abgrenzungspostens; Berücksichtigung bei Wertansatz der zugrunde liegenden Verbindlichkeit (Aufzinsung iRd. Effektivzinsmethode) (sec. 11.13ff.)

II. Ausweis im Abschluss u. Anhangangaben

Tz. 54

Stand: EL 35 – ET: 6/2018

	IFRS	HGB	IFRS für KMU
Ausweis	Aufgliederung gem. IAS 1.54 in der Bilanz; kurz- u. langfristige Anteile sind unter kurz- bzw. langfristigen Verbindlichkeiten auszuweisen (IAS 1.54, IAS 1.60ff.) Angabe des Betrags, der nicht innerhalb eines Jahres realisiert wird, sofern nicht aus der Aufgliederung ersichtlich (IAS 1.61) Ggf. weitere Aufgliederung in der Bilanz (alternativ im Anhang) gem. IAS 1.55f. iVm. IAS 1.77f. Gesonderter Ausweis von Finanzierungsaufwendungen in der GER (IAS 1.82(b)) Ggf. weitere Aufgliederung in der GER gem. IAS 1.85f. u. IAS 1.97f. (alternativ im Anhang) Gesonderter Ausweis von gezahlten Zinsen in der KFR (IAS 7.31)	Ausweis u. Aufgliederung in der Bilanz (§§ 266 Abs. 3 iVm. 265, 298 Abs. 1 HGB) Gesonderter Ausweis von Verbindlichkeiten mit Restlaufzeit bis zu einem Jahr u. mit mehr als einem Jahr in der Bilanz (§§ 268 Abs. 5 Satz 1, 298 Abs. 1 HGB) Gesonderter Ausweis von erhaltenen Anzahlungen, sofern nicht von Vorräten abgesetzt, in der Bilanz (§§ 268 Abs. 5 Satz 2, 298 Abs. 1 HGB) Ausweis von Haftungsverhältnissen unter der Bilanz (KapG zwingend im Anhang); jeweils gesonderte Angabe von Verpflichtungen betreffend die Altersversorgung u. Verpflichtungen ggü. Verbundenen u. assoziierten Unternehmen (§§ 251, 268 Abs. 7, 298 Abs. 1 HGB) Sondervorschriften für PersG iSv. § 264a HGB u. GmbH: Gesonderter Ausweis von Ausleihungen, Forderungen u. Verbindlichkeiten ggü. Gesellschaftern in der Bilanz; Davon-Vermerk (§ 264c Abs. 1 HGB, § 42 Abs. 3 GmbHG) Ausweis der Erträge bzw. Aufwendungen aus der Ab- bzw. Aufzinsung in der GuV gesondert im Finanzergebnis (Sonstige Zinsen u. ähnliche Erträge/Aufwendungen) (§§ 277 Abs. 5 Satz 1 iVm. 275 Abs. 2 u...