Jörg Baetge/Peter Wollmert/Hans-Jürgen Kirsch/Peter Oser/Stefan Bischof (Hrsg.), Rechnungslegung nach IFRS, IFRIC 20 Abraumbeseitigungskosten während der Produktionsphase im Tagebau (Stripping Costs in the Production Phase of a Surface Mine)

Schrifttum

Beck’sches IFRS-Handbuch, 5. Aufl. München 2016, § 42 Rn. 14f.;

Deloitte, IFRS in Focus, October 2011;

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EY, Good Mining (International) Limited, 2012;

EY, Accounting for waste removal costs, October 2011;

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Fischer, IFRIC Interpretation 20 – Stripping Costs in the Production Phase of a Surface Mine, PiR 2012, S. 26–27;

Hirte, Ausgewählte Bilanzierungsfragen im Braunkohlenbergbau nach neuem Handelsrecht, Braunkohle Heft 7/1988, S. 239–247;

IASB, Draft Interpretation DI/2010/1 Stripping Costs in the Production Phase of a Surface Mine, London, August 2010;

IASB, IFRIC 20 Stripping Costs in the Production Phase of a Surface Mine, Mining Breakout Session, London, 28. September 2011;

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KPMG, Impact of IFRS: Mining, 2012;

KPMG, Mining Financial Reporting Survey 2014, S. 36–43;

Krämer, Rückstellungen für Abraumbeseitigung und ihre Bedeutung für den Braunkohlenbergbau, BFuP 4/1987, S. 348–360;

Lüdenbach/Hoffmann/Freiberg, § 42 Erkundung und Evaluierung von mineralischen Vorkommen, Rn. 9, in: Haufe IFRS-Kommentar, 16. Aufl., Freiburg i. Br. 2018;

Niemann-Delius/Stoll, Überblick über die kontinuierliche Tagebautechnik, in: Stoll/Niemann-Delius/Drebenstedt/Müllensiefen (Hrsg.): Der Braunkohlentagebau, Berlin, Heidelberg 2009;

Niemann-Delius/Stoll, Systemtische Planungsschritte für einen Braunkohlentagebau, in: Stoll/Niemann-Delius/Drebenstedt/Müllensiefen (Hrsg.), Der Braunkohlentagebau, Berlin, Heidelberg 2009;

PwC, IFRS für die Praxis, Ausgabe 7, 2012;

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Schellhorn/Hesse, Springsguth, Eine kritische Analyse der Bilanzierung von Abraumkosten (Stripping Costs) nach IFRIC Interpretation 20, BFuP 3/2013 S. 241–255;

Schmidt/Schreiber, BB-IFRSIC-Report 2011/2012, BB 2012, S. 2359ff.;

Schreiber, BB-IFRIC-Report 2009/2010, BB 2010, S. 2293f.;

The Canadian Institute of Chartered Accountants, CICA Reporting Alert IFRIC 20, October 2012;

Wirtschaftsvereinigung Bergbau e. V. (Hrsg.), Das Bergbauhandbuch, Essen 1994.

(Stand der Literatur: Oktober 2018).

A. Grundlagen

I. Zielsetzung

Tz. 1

Stand: EL 37 – ET: 2/2019

Die Abräumung des Deckgebirges und sonstigen Abraums (stripping) ist ein unerlässlicher Teil der Arbeitsabläufe beim Bergbau über Tage (Tagebau). Am 19. Oktober 2011 hat der IASB die vom IFRS Interpretations Committee (IFRS IC) erarbeitete IFRIC Interpretation 20 Abraumbeseitigungskosten während der Produktionsphase im Tagebau (Stripping Costs in the Production Phase of a Surface Mine) herausgegeben, die für die großen, weltweit Bergbau im Tagebau betreibenden Rohstoffkonzerne von erheblicher Bedeutung ist, da sie unter Umständen zu tiefgreifenden Änderungen der bisherigen Bilanzierung führen kann.

Zielsetzung dieser Interpretation ist die Klarstellung der bilanziellen Behandlung von Ausgaben für die simultan mit der Rohstoffförderung in einem Tagebau einhergehende Beseitigung von Abraummassen. Diese Aktivitäten dienen hauptsächlich der Erlangung des Zugangs zu den davon überdeckten Rohstoffvorkommen, um sie gleichzeitig oder später auszubeuten. Zu diesem Zweck enthält die Interpretation Regeln, unter welchen Voraussetzungen die produktionsbedingte Abraumbeseitigung zum Ansatz eines Vermögenswerts führt und wie dieser Vermögenswert bei Zugang und in den Folgeperioden zu bewerten ist (IFRIC 20.7). Im Grundsatz geht es somit um die Frage der verursachungs- bzw. periodengerechten Zuordnung bestimmter laufender Produktionskosten unter Berücksichtigung ihres gegenwärtigen und künftigen Nutzens zu den in der Periode (und/oder darüber hinaus) geförderten Rohstoffen. Bis zur Verabschiedung von IFRIC 20 war die Bilanzierung solcher Aktivitäten nicht explizit in den IFRS geregelt, so dass in der internationalen Bilanzierungspraxis unterschiedliche Bilanzierungsmethoden angewendet wurden. Während einige Unternehmen der Tagebau betreibenden Rohstoffindustrie mehr oder weniger pauschale Aktivierungen solcher Kosten entweder vollständig als Herstellungskosten der Vorräte oder, soweit ein bestimmtes Normalmaß der Herstellungskosten überschritten wurde, eines besonderen Vermögenswerts (deferred stripping) vornahmen, buchten andere diese Kosten sofort in den laufenden Aufwand (vgl. KPMG, 2011, S. 1 und 4; EY, 2012, S. 50f.). Mit IFRIC 20 sollen diese vielfältigen Bilanzierungsmethoden, die die vom IASB angestrebte Vergleichbarkeit der Abschlüsse erschwerten, vereinheitlicht werden. Die Interpretation folgt dabei einem prinzipienbasierten Ansatz und enthält keine Anleitungen oder erläuternden Beis...