Wo die Probleme sind:
- Das richtige Konto
- Einkauf ohne Vorsteuerabzug
- Ein- und Verkaufspreis
- Differenzbildung
1 So kontieren Sie richtig!
| Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto |
| Kontenbezeichnung |
SKR 03 |
SKR 04 |
Eigener Kontenrahmen |
Bilanz/GuV |
| Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt |
8191 |
4136 |
|
Umsatzerlöse |
| Erlöse Differenzbesteuerung ohne Umsatzsteuer |
8193 |
4138 |
|
Umsatzerlöse |
So kontieren Sie richtig!
Bei der Differenzbesteuerung gemäß § 25a UStG ist die Umsatzsteuer nur für den Unterschied zwischen An- und Verkaufspreis zu zahlen. Begünstigt sind nur Wiederverkäufer, die mit beweglichen Wirtschaftsgütern handeln. Voraussetzung ist, dass die Gegenstände ohne Vorsteuerabzug erworben wurden, um sie anschließend wieder zu verkaufen. Bei Kunstgegenständen, Sammlungsstücken und Antiquitäten kann die Differenzbesteuerung auch dann angewendet werden, wenn diese vom Unternehmer selbst aus Drittländern eingeführt werden oder wenn er die Kunstgegenstände mit Umsatzsteuer vom Künstler selbst oder von einem anderen Unternehmer erworben hat, der nicht Wiederverkäufer ist.
Bei der Veräußerung bucht der Unternehmer den Erlös in Höhe des Einkaufspreises auf das Konto "Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt" 8193 (SKR 03) bzw. 4138 (SKR 04) und den darüber hinausgehenden Differenzbetrag auf das Konto "Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt" 8191 (SKR 03) bzw. 4136 (SKR 04).
Buchungssatz:
Bank |
|
an Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt/Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt |
2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Differenzbesteuerung – Buchung Wareneingang und Verkauf
Herr Huber betreibt einen Internethandel mit gebrauchten Wirtschaftsgütern über eBay. Er hat von einer Privatperson einen wertvollen Esstisch für 800 EUR eingekauft. Da Herr Huber beim Einkauf von einer Privatperson keinen Vorsteuerabzug beanspruchen kann, wendet er die Differenzbesteuerung an. Da der Esstisch über 500 EUR gekostet hat, hat Herr Huber kein Wahlrecht zwischen der Einzel- und Gesamtdifferenz. Den Einkauf erfasst er ohne Vorsteuerabzug wie folgt:
| Konto SKR 03/04 Soll |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
Konto SKR 03/04 Haben |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
| 3220/5220 |
Wareneingang, Einzeldifferenz ohne Vorsteuerabzug |
800 |
1200/1800 |
Bank |
800 |
Diesen Esstisch verkauft Herr Huber für 1.700 EUR. Da er die Differenzbesteuerung anwendet, muss er die Umsatzsteuer aus der Differenz wie folgt mit 19 % heraus rechnen.
| Verkaufserlös aus dem Esstisch |
1.700,00 EUR |
| Anschaffungskosten |
800,00 EUR |
| Differenz (brutto) |
900,00 EUR |
Herr Huber rechnet die Umsatzsteuer wie folgt heraus:
| 900 EUR × 19/119 = |
143,70 EUR |
Buchungsvorschlag:
| Konto SKR 03/04 Soll |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
Konto SKR 03/04 Haben |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
| 1200/1800 |
Bank |
1700,00 |
8193/4138 |
Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt |
800,00 |
| |
|
|
8191/4136 |
Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt |
756,30 |
| |
|
|
1776/3806 |
Umsatzsteuer 19 % |
143,70 |
3 Aufzeichnung und Einrichtung von Konten für die Differenzbesteuerung in der Buchführung
Der Wiederverkäufer, der Gegenstände der Differenzbesteuerung unterwirft, muss diese Angaben für jeden Gegenstand getrennt aufzeichnen
- den Verkaufspreis bzw. den Betrag, der bei einer innergemeinschaftliche Lieferung anzusetzen ist,
- den Einkaufspreis und
- die Bemessungsgrundlage.
Es kann der Gesamtkaufpreis mehrerer Gegenstände in einer Summe aufgezeichnet werden, wenn
- der Gesamtkaufpreis insgesamt 500 EUR nicht übersteigt oder
- soweit nach Abzug der Einkaufspreise einzelner Gegenstände (die einzeln aufgezeichnet werden) der Betrag von 500 EUR nicht überschritten wird.
Die Aufzeichnungen über die Differenzbesteuerung sind getrennt von den übrigen Aufzeichnungen zu führen. Es reicht aus, wenn sich die aufzeichnungspflichtigen Angaben aus der Buchführung ergeben, indem z. B. entsprechende Konten eingerichtet werden. Die Kontenrahmen SKR 03 und SKR 04 sehen nicht für alle Sachverhalte besondere Konten für die Differenzbesteuerung vor. D. h., der Unternehmer muss in seiner Buchführung die Konten einrichten, die es ihm ermöglichen seine Aufzeichnungspflichten zu erfüllen.
3.1 Konten für den Wareneinkauf
Wenn der Unternehmer die erforderlichen Angaben in seiner Buchführung aufzeichnen will, muss er den Wareneinkauf, bei dem er die Differenzbesteuerung anwenden will, auf getrennte Wareneingangskonten buchen. Das Konto Wareneingang 3200 (SKR 03) bzw. 5200 (SKR 04) sollte nicht für die Differenzbesteuerung verwendet werden. Ansonsten stehen alle Konten zwischen 3201 bis 3299 (SKR 03) bzw. 5201 bis 5299 (SKR 04) zur Verfügung.
3.2 Konten für den Warenverkauf
Hier sollten ebenfalls getrennte Konten verwendet werden, weil sich ansonsten die Differenzbesteuerung nicht nachvollziehen lässt. Als Erlöskonten sollten zumindest 4 verschiedene Konten eingerichtet werden und zwar
- für die Einzeldifferenz ohne Umsatzsteuer,
- für die Einzeldifferenz mit Umsatzsteuer,
- für die Gesamtdifferenz ohne Umsatzsteuer,
- für die Gesamtdifferenz mit Umsatzsteuer.
Zusätzlich sollten für den Verkauf von Kunstgegenständen, Sammlungsstücken und Antiquitäten ein weiteres Konto eingerichtet werden, da die DATEV in Ihrem Standardkontenrahmen nur ein Umsatzsteuerfreies und ein Umsatzsteuerpflichtiges Konto kennt und man entsprechend der Wareneingangskonten auf Einzel- und Gesamtdifferenz buchen sol...