Differenzbesteuerung, Gesamtdifferenz

Zusammenfassung

• Das richtige Konto
• Einkauf ohne Vorsteuerabzug
• Gesamtdifferenz bei Ein- und Verkauf
• Berechnung der Differenz

1 So kontieren Sie richtig!

Praxis-Wegweiser: Das richtige Konto
Kontenbezeichnung	SKR 03	SKR 04	Eigener Kontenrahmen	Bilanz/GuV
Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt, Gesamtdifferenz	8245	4245		Umsatzerlöse
Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt, Gesamtdifferenz	8225	4225		Umsatzerlöse

Bei der Differenzbesteuerung gemäß § 25a UStG ist die Umsatzsteuer nur für den Unterschied zwischen An- und Verkaufspreis zu zahlen. Begünstigt sind nur Wiederverkäufer, die mit beweglichen Wirtschaftsgütern handeln. Voraussetzung ist, dass die Gegenstände ohne Vorsteuerabzug erworben wurden, um sie anschließend wieder zu verkaufen. Für Gegenstände mit einem Einkaufswert von nicht mehr als 500 EUR kann wahlweise die Umsatzsteuer nach der Gesamtdifferenz ermittelt werden. Die Umsatzsteuer wird dann aus dem Unterschiedsbetrag berechnet, der sich aus der Summe der in einem Jahr erworbenen und verkauften Wirtschaftsgüter ergibt. Bei der Veräußerung buchen Sie den Erlös in Höhe der Summe der Einkaufspreise auf das Konto "Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt " 8193 (SKR 03) bzw. 4138 (SKR 04) und den darüber hinausgehenden Differenzbetrag auf das Konto "Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt" 8191 (SKR 03) bzw. 4136 (SKR 04).

Buchungssatz:

Bank

an Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt, Gesamtdifferenz/

an Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt, Gesamtdifferenz

2 Praxis-Beispiel für Ihre Buchhaltung: Aufkauf von gebrauchten Gegenständen einer Hausauflösung

Hans Groß handelt mit gebrauchten Gegenständen, die er bei Haushaltsauflösungen oder ähnlichen Anlässen aufkauft. Aus einem Nachlass hat er eine Vielzahl von Gegenständen für einen Gesamtpreis von 4.000 EUR gekauft. In diesem Nachlass sind ein antiker Schrank (Schätzpreis 1.400 EUR) und ein antiker Schreibtisch (Schätzpreis 1.600 EUR) enthalten.

Auf den gesamten Rest entfallen 1.000 EUR, wobei keiner der Gegenstände einen Wert von mehr als 500 EUR hat.

Den Ein- und Verkauf des antiken Schranks und Schreibtischs darf Hans Groß nicht in die Gesamtdifferenz einbeziehen. Hierfür muss er Einzeldifferenzen bilden. Für die restlichen Gegenstände, die einzeln nicht mehr als 500 EUR wert sind, darf Hans Groß die Bemessungsgrundlage nach der Gesamtdifferenz ermitteln.

Die Kontenrahmen sehen für den Wareneinkauf bei der Differenzbesteuerung keine besonderen Konten vor. Damit Hans Groß die Differenzen zutreffend bilden kann, bucht er den Einkauf getrennt.

Buchungsvorschlag:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
3220/5220	Wareneingang (Einzeldifferenz)	1.400	1000/1600	Kasse	1.400

(mit Buchungstext: Antiker Schrank xy)

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
3220/5220	Wareneingang (Einzeldifferenz)	1.600	1000/1600	Kasse	1.600

(mit Buchungstext: Antiker Schreibtisch yz)

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
3225/5225	Wareneingang (Gesamtdifferenz)	1.000	1000/1600	Kasse	1.000

Bei der Gesamtdifferenz besteht der Vorteil für Herrn Groß darin, dass er nicht jedes eingekaufte Teil einem bestimmten Verkauf zuordnen muss. Er muss lediglich bei jedem einzelnen Einkauf das Datum und den Gesamteinkaufspreis ausweisen, damit er später beim Verkauf die Gesamtdifferenz bilden kann. Eine Beschränkung auf bestimmte Arten von Gegenständen dieser Preisgruppe ist nicht zulässig.^[1]

Wareneingang (Gesamtdifferenz)
(Konto: 3225 bzw. 5225)
10.02. div. Artikel	1.000 EUR
16.06. div. Artikel	2.100 EUR
15.09. div. Artikel	3.200 EUR
18.11. div. Artikel	500 EUR
	6.800 EUR

Wareneingang (Einzelbesteuerung)
(Konto: 3210 bzw. 5210)
10.02. Antiker Schrank xy	1.400 EUR
10.02. Antiker Schreibtisch xy	1.600 EUR

Warenverkauf:

Beim Warenverkauf erfasst Herr Groß zunächst die Bruttowerte und teilt sie dann

• in einen umsatzsteuerfreien und
• in einen umsatzsteuerpflichtigen

Anteil auf. Der Bruttoerlös für die Gegenstände im Rahmen der Gesamtdifferenz hat 10.280 EUR betragen. Hans Groß teilt den Verkauf wie folgt auf:

Erlöse im Rahmen der Gesamtdifferenz	10.280 EUR
Wareneinkauf (Gesamtdifferenz)	– 6.800 EUR
umsatzsteuerpflichtiger Umsatz (brutto)	3.480 EUR
abzüglich Umsatzsteuer (19/119)	556 EUR
umsatzsteuerpflichtiges Entgelt	2.924 EUR

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1000/1600	Kasse	10.280	8225/4225	Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt, Gesamtdifferenz	6.800
			8193/4138	Erlöse Differenzbesteuerung mit USt, Gesamtdifferenz	2.924
			1776/3806	Umsatzsteuer 19 %	556

Hinweis

Positive Gesamtdifferenz

Die positive Gesamtdifferenz darf immer nur für Ein- und Verkauf eines Kalenderjahres gebildet werden. Eine Verrechnung mit negativen Einzeldifferenzen ist ebenso wenig möglich wie die Verrechnung einer negativen Gesamtdifferenz mit positiven Einzeldifferenzen. Auch eine Verrechnung mit Vorjahreswerten ist unzulässig.^[2]

[1] Vgl. Abschnitt 25a.1 Abs. 13 UStAE.

[2] Abschnitt 25a.1 Abs. 13 UStAE.

3 Individuelle Anlage der Konten für die Differenzbesteuerung nötig

Die Aufzeichnungen über die Differenzbeste...