ABC der Werbungskosten / Einzelfälle der Berufsfortbildung

Die Kosten einer an sich berufsfremden Ausbildung sind Werbungskosten, wenn diese Ausbildung nicht dazu dienen soll, einen neuen Beruf zu ergreifen, sondern die Fähigkeiten für den ausgeübten Beruf erhöhen soll.^[1] Entsprechend den Grundsätzen zum "Zweitstudium" sind die Kosten von Maßnahmen, um die Kenntnisse in dem ausgeübten Beruf aufzufrischen, zu ergänzen und zu erweitern, Fortbildungs- und damit Werbungskosten.^[2]

Fortbildung ist danach unter der Voraussetzung, dass die erworbenen Kenntnisse in dem bisher ausgeübten Beruf eingesetzt werden sollen:

• die Weiterbildung einer Gymnastiklehrerin zur Krankengymnastin^[3]; dass zusätzliche Kenntnisse erforderlich sind, spricht nicht gegen Fortbildung, weil diese jede Fortbildung vermittelt;
• die Weiterbildung einer Diplom-Psychologin bzw. eines Sozialarbeiters zum Kinder- und Jugendlichenpsychotherapeut; der Rahmen des bisher ausgeübten Berufs wird nicht verlassen^[4];
• die Fortbildung einer Lehrerin zur Yoga-Lehrerin, um im Rahmen ihres Schulunterrichts Yoga-Kurse anbieten zu können^[5]; Aufwendungen eines Lehrers zum Erwerb der Lehrberechtigung in einem weiteren Fach^[6];
• die Fortbildung einer Gemeindediakonin zur Sozialpädagogin^[7];
• die Weiterbildung eines kaufmännischen Angestellten für einen EDV-Hauptberuf^[8];
• die Fortbildung eines Kaufmanns an der Deutschen Angestelltenakademie^[9];
• die Fortbildung eines kaufmännisch ausgebildeten Stpfl. zum Betriebswirt an der Hessischen Verwaltungs- und Wirtschaftsakademie^[10]; maßgebend ist, dass die Akademie keinen einer Universität oder Fachhochschule vergleichbaren Abschluss vermittelt;
• die Weiterbildung eines Handwerksmeisters auf betriebswirtschaftlichem Gebiet^[11];
• Kurs eines Juristen in ausl. Recht^[12];
• Kurse, Tagungen und Lehrgangsaufwendungen über Themen, die mit dem ausgeübten Beruf zusammenhängen^[13];
• Aufwendungen für ein Erst- und anschließendes Zweitstudium eines unter Weiterzahlung der Bezüge vom Dienst freigestellten Zeitsoldaten^[14];
• Aufwendungen einer als Krankengymnastin tätigen Stpfl. für ein Medizinstudium und die Promotion^[15];
• Aufwendungen einer langjährig tätigen Krankenschwester für einen Lehrgang zur Ausbildung als Lehrerin für Pflegeberufe^[16];
• Aufwendungen einer Bilanzbuchhalterin für die Ausbildung zur Heilpraktikerin^[17];
• Studium einer Bankangestellten, die als Personalreferentin tätig war; der Arbeitgeber verlangte den akademischen Abschluss, um die Klägerin dauerhaft einsetzen zu können^[18];
• Aufwendungen einer Krankenschwester sowie Pflegedienstleiterin für ein berufsbegleitendes erstmaliges Hochschulstudium im Studiengang Sozialökonomie^[19];
• Aufwendungen zur Erlangung des "Masters of Law" nach Bestehen des 1. Juristischen Staatsexamens; der Stpfl. strebte nach Bestehen des 2. Juristischen Staatsexamens die Anstellung in einer international tätigen Rechtsanwaltskanzlei an.^[20]

Liegt danach Fortbildung in dem ausgeübten (bestehenden) Beruf vor, ist nicht erforderlich, dass der Stpfl. zzt. der Fortbildung in diesem Beruf tätig ist. Daher führen auch Fortbildungsmaßnahmen eines Arbeitslosen zu (vorweggenommenen) Werbungskosten, wenn der Stpfl. für die Zeit nach dem Abschluss der Fortbildung eine Anstellung anstrebt und dem Arbeitsmarkt uneingeschränkt zur Verfügung steht.^[21]

[1] Hessisches FG v. 11.6.1986, 1 K 25/84, EFG 1986, 554.

[2] BFH v. 29.4.1991, VI R 107/88, BFH/NV 1991, 674.

[3] A. A. FG Rheinland-Pfalz v. 19.4.1993, 5 K 2804/92, EFG 1994, 28.

[4] BFH v. 17.7.1992, VI R 12/91, BStBl II 1992, 1036; FG des Saarlandes v. 4.2.1992, 1 K 270/91, EFG 1992, 446; vgl. auch FG Münster v. 26.11.1991, 6 K 522/91 E, EFG 1992, 594; FG Rheinland-Pfalz v. 15.2.1995, 1 K 1193/94, EFG 1995, 615.

[5] Niedersächsisches FG v. 17.2.1999, IX 647/97, EFG 1999, 543.

[6] Thüringer FG v. 12.4.2000, III 1276/96, EFG 2000, 1237.

[7] BFH v. 4.11.2003, VI R 1/03, BFH/NV 2004, 483.

[8] A. A. FG Düsseldorf v. 10.10.1991, 10 K 576/86 E, EFG 1992, 258

[9] FG Rheinland-Pfalz v. 19.9.1985, 3 K 274/82, EFG 1986, 71.

[10] Hessisches FG v. 29.9.1999, 12 K 1823/97, EFG 2000, 355.

[11] FG Nürnberg v. 11.7.1994, VI 63/94, EFG 1995, 9.

[12] BFH v. 7.4.1972, VI R 58/69, BStBl II 1972, 643.

[13] BFH v. 4.7.1975, VI R 43/74, BStBl II 1975, 645; BFH v. 16.8.1979, VI R 14/77, BStBl II 1979, 675

[14] BFH v. 22.7.2003, VI R 15/03, BFH/NV 2004, 175

[15] BFH v. 4.11.2002, VI R 96/01, BFH/NV 2004, 404.

[16] BFH v. 22.7.2003, VI R 190/97, BFH/NV 2003, 1646.

[17] BFH v. 13.2.2003, IV R 44/01, BFH/NV 2003, 982.

[18] BFH v. 17.12.2002, VI R 137/01, BFH/NV 2003, 259.

[19] BFH v. 26.6.2003, VI R 61/98, BFH/NV 2004, 170.

[20] BFH v. 26.6.2003, VI R 67/01, Haufe-Index 1019076.

[21] Niedersächsisches FG v. 25.3.1998, IV 664/94, EFG 1999, 19; einschränkend FG Düsseldorf v. 25.6.1999, 9 K 6291/96E, EFG 1999, 888, allerdings für einen Fall, in dem auch nach der Fortbildung die für den angestrebten Beruf erforderliche Qualifikation noch nicht vorhanden war, also schon dem Grunde nach Ausbildung, nicht Fortbildung vorlag.