Annuitätendarlehen: Zins, Tilgung und Disagio richtig buchen / 4.2 Disagioauflösung: Linear oder Zinsstaffelmethode

Das Handelsrecht fordert, das Disagio über die Laufzeit planmäßig abzuschreiben. Es bietet sich an, die Verteilung entsprechend der Kapitalinanspruchnahme des Darlehens vorzunehmen. Bei Fälligkeitsdarlehen (Kredite ohne Tilgungsleistungen während der Laufzeit) entspräche dies einer linearen Verteilung, bei Tilgungsdarlehen (Kredite mit Tilgungsleistungen während der Laufzeit) einer Verteilung mit fallenden Beträgen. Im Steuerrecht ist die lineare Verteilung nur bei Fälligkeitsdarlehen anerkannt; bei den in der Praxis häufiger vorkommenden Tilgungsdarlehen ist die degressive Verteilung zutreffender.

4.2.1 Lineare Methode

Bei der Ermittlung der Jahresabschreibungen nach der linearen Methode wird das Disagio durch die Laufzeit des Darlehens dividiert.

Jahresabschreibung = Disagiobetrag : Laufzeit (Jahre)

Ist für das Darlehen eine (kürzere) Zinsbindungsfrist vereinbart, kann diese handelsrechtlich für die planmäßige Abschreibungsermittlung verwendet werden. Steuerlich hat die Verteilung des Disagios in diesem Fall auf die Zinsbindungsfrist zu erfolgen. Ist das Darlehen jedoch ohne feste Laufzeit vereinbart, ist auf den Zeitpunkt der frühesten Kündigungsmöglichkeit des Gläubigers abzustellen.

Lineare Verteilung eines Disagios (Laufzeit 5 Jahre)

Jahr	Berechnung Disagioanteil		Abgrenzungsbetrag
01	5.000 EUR : 5 Jahre	=	1.000,00 EUR
02	5.000 EUR : 5 Jahre	=	1.000,00 EUR
03	5.000 EUR : 5 Jahre	=	1.000,00 EUR
04	5.000 EUR : 5 Jahre	=	1.000,00 EUR
05	5.000 EUR : 5 Jahre	=	1.000,00 EUR
		Summe	5.000,00 EUR

So buchen Sie richtig

Verbuchung des linearen Auflösungsbetrags im Jahr 01

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
2123/7323	Abschreibungen auf Disagio/Damnum zur Finanzierung	1.000,00 EUR	0986/1940	Damnum/Disagio	1.000,00 EUR

4.2.2 Zinsstaffelmethode

Im Rahmen der Zinsstaffelmethode wird für die Ermittlung der Jahresabschreibung das Disagio durch die Summe der arithmetischen Reihe der Abschreibungsjahre dividiert und anschließend für das entsprechende Jahr mit der Restlaufzeit multipliziert.

Disagio x Abschreibungsjahr in umgekehrter Reihenfolge : Summe der arithmetischen Reihe der Abschreibungsjahre

Die Summe der arithmetischen Reihe der Abschreibungsjahre kann wie folgt errechnet werden:

(n x (n + 1) : 2), wobei n die Laufzeit in Jahren darstellt.

Alternativ können auch die einzelnen Laufzeitjahre hintereinander addiert werden.

Im Fall einer 5-jährigen Laufzeit lautet die Berechnung:

(5 x (5 + 1) : 2) = 15 oder alternativ: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15

Degressive Verteilung eines Disagios (Laufzeit 5 Jahre)

Jahr	Berechnung Disagioanteil		Abgrenzungsbetrag
01	5/15 von 5.000 EUR	=	1.666,67 EUR
02	4/15 von 5.000 EUR	=	1.333,33 EUR
03	3/15 von 5.000 EUR	=	1.000,00 EUR
04	2/15 von 5.000 EUR	=	666,67 EUR
05	1/15 von 5.000 EUR	=	333,33 EUR
	Summe		5.000,00 EUR

So buchen Sie richtig

Verbuchung des degressiven Auflösungsbetrags im Jahr 01

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
2123/7323	Abschreibungen auf Disagio/Damnum zur Finanzierung	1.666,67 EUR	0986/1940	Damnum/Disagio	1.666,67 EUR

Achtung

Zeitanteilige Abgrenzung

Bei einer unterjährigen Auszahlung eines Darlehens ist der Auflösungsbetrag im ersten Jahr nur zeitanteilig (pro rata temporis) zu berechnen und zu buchen.

Beispiel: Darlehensauszahlung am 1.5.01; Disagio-Auflösung im Jahr 01 anteilig zu 8 / 12 (volle Monate Mai bis Dezember).