Annuitätendarlehen: Zins, Tilgung und Disagio richtig buchen / 4.2 Disagioauflösung: Linear oder Zinsstaffelmethode

Das Handelsrecht schreibt eine "planmäßige Abschreibung" des Disagios über die Laufzeit ohne Vorgabe einer bestimmten Methode vor. Es empfiehlt sich, die Verteilung entsprechend der Kapitalinanspruchnahme des Darlehens vorzunehmen.

Bei Fälligkeitsdarlehen (Kredite ohne Tilgungsleistungen während der Laufzeit) entspräche dies einer linearen Verteilung, bei Tilgungsdarlehen (Kredite mit Tilgungsleistungen während der Laufzeit) einer Verteilung mit fallenden Beträgen. Im Steuerrecht ist die lineare Verteilung nur bei Fälligkeitsdarlehen anerkannt; bei den in der Praxis häufiger vorkommenden Tilgungsdarlehen ist die degressive Verteilung zu verwenden.

4.2.1 Lineare Methode

Bei der Ermittlung der Jahresabschreibungen nach der linearen Methode wird das Disagio durch die Laufzeit des Darlehens dividiert.

Jahresabschreibung = Disagiobetrag : Laufzeit (Jahre)

Sofern für das Darlehen eine (kürzere) Zinsbindungsfrist vereinbart wurde, kann diese handelsrechtlich für die planmäßige Abschreibungsermittlung herangezogen werden. Steuerlich ist die Verteilung des Disagios in diesem Fall auf die Zinsbindungsfrist vorzunehmen. Wurde das Darlehen jedoch ohne feste Laufzeit vereinbart, ist auf den Zeitpunkt der frühesten Kündigungsmöglichkeit des Gläubigers abzustellen.

Lineare Verteilung eines Disagios (Laufzeit 5 Jahre)

Jahr	Berechnung Disagioanteil		Abgrenzungsbetrag
01	5.000 EUR : 5 Jahre	=	1.000,00 EUR
02	5.000 EUR : 5 Jahre	=	1.000,00 EUR
03	5.000 EUR : 5 Jahre	=	1.000,00 EUR
04	5.000 EUR : 5 Jahre	=	1.000,00 EUR
05	5.000 EUR : 5 Jahre	=	1.000,00 EUR
		Summe	5.000,00 EUR

So buchen Sie richtig

Verbuchung des linearen Auflösungsbetrags im Jahr 01

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
2123/7323	Abschreibungen auf Disagio/Damnum zur Finanzierung	1.000,00 EUR	0...