Anzahlung / Einkommensteuer

1 Zeitpunkt der Erfassung

1.1 Gewinnermittlung nach Betriebsvermögensvergleichs bei Einkünften aus Gewerbebetrieb

Anzahlungen sind Vorleistungen eines Vertragsteils auf schwebende Geschäfte, bei denen die von dem anderen Vertragsteil zu erbringende Lieferung und Leistung noch aussteht.^[1]

Praxis-Beispiel

Abschlagsrechnung

Kunde K bestellt am 1.2.2023 eine Maschine für sein Verpackungsunternehmen beim Hersteller H. Beide haben ihren Sitz im Inland. Vereinbarungsgemäß erteilt der Hersteller H am 1.7. eine Abschlagsrechnung i. H. v. 100.000 EUR zzgl. 19.000 EUR USt, die der Kunde K mit Banküberweisung am 15.7.2023 bezahlt.

Erfolgt die Gewinnermittlung durch Betriebsvermögensvergleich ist im Zeitpunkt der Bestellung aus Sicht des Kunden K noch nichts zu veranlassen. Die geleistete Anzahlung ist nach § 266 Abs. 2 A II 4 HGB, § 5 Abs. 1 EStG als Anzahlung auf Sachanlagen erst im Zeitpunkt des Mittelabflusses zu erfassen. Ebenso verhält es sich beim Hersteller H. Dieser weist bei Zahlungseingang eine Verbindlichkeit aus.

Bei Bilanzierenden ist somit im Zeitpunkt der Bezahlung bzw. des Zahlungseingangs zu bilanzieren.

Praxis-Beispiel

Buchungssätze beim Bilanzierenden

Beispiel (s. o.): Kunde K bestellt am 1.2.2023 eine Maschine für sein Verpackungsunternehmen beim Hersteller H. Beide haben ihren Sitz im Inland. Vereinbarungsgemäß erteilt der Hersteller H am 1.7. 2023 eine Abschlagsrechnung i. H. v. 100.000 EUR zzgl. 19.000 EUR USt, die der Kunde K mit Banküberweisung am 15.7.2023 bezahlt. Am 1.2.2024 erhält K folgende Schlussrechnung:

Kunde K Datum: 1.2.2024

Schlussrechnung

für die Lieferung einer Verpackungsmaschine berechnen wir:

Maschine	150.000 zzgl. 28.500(19 % USt)
abzgl. AZ vom 15.7.2023	100.000 zzgl. 19.000 (19 % USt)
verbleibender Betrag:	50.000 zzgl. 9.500 (19 % USt)

Die Maschine wird mit Rechnungsdatum am 1.2.2024 geliefert und in Betrieb genommen. Die Schlussrechnung wird am 1.3.2024 bezahlt.

Buchungssätze Kunde K:

15.7.2023: bei Bezahlung der Abschlagsrechnung

Konto SKR 03 (SKR 04) Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 (SKR 04) Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0299 (0780)	Anzahlungen auf technische Anlagen und Maschinen	100.000	1200 (1800)	Bank	119.000
			1576 (1406)	Vorsteuer	19.000

1.2.2024: bei Eingang der Schlussrechnung und Lieferung der Maschinen

Konto SKR 03 (SKR 04) Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 (SKR 04) Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0210 (0440)	Maschinen	150.000	7xxxx	Kreditor H	178.500
1576 (1406)	Vorsteuer	28.500

Zusätzlich ist die Anzahlung zu stornieren, damit einerseits der verbleibende Vorsteuerabzug aus der Schlussrechnung in zutreffender Höhe (28.500 ./. 19.000 = 9.500) und der Kreditor H nach Abzug der Anzahlung in zutreffender Höhe (178.500 ./. 119.000 = 59.500) verbleibt.

Konto SKR 03 (SKR 04) Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 (SKR 04) Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
7xxxx	Kreditor H	119.000	0299 (0780)	Anzahlungen auf technische Anlagen und Maschinen	100.000
			1576 (1406)	Vorsteuer	19.000

1.3.2024: bei Bezahlung der Schlussrechnung

Konto SKR 03 (SKR 04) Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 (SKR 04) Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
7xxxx	Kreditor H	59.500	1200 (1800)	Bank	59.500

Buchungssätze Hersteller H:

15.7.2023: bei Eingang der Abschlagsrechnung

Konto SKR 03 (SKR 04) Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 (SKR 04) Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1200 (1800)	Bank	119.000	1719 (3280)	erhaltene Anzahlung auf Bestellungen	100.000
			1776 (3806)	Umsatzsteuer	19.000

Ausweis nach 266 Abs. 3 C 3. HGB als Verbindlichkeiten oder offen abgesetzt unter Vorräten nach § 266 Abs. 2 A II 4. i. V. m. § 268 Abs. 5 S. 2 HGB.

1.2.2024: bei Erstellung der Schlussrechnung und Lieferung der Maschinen

Konto SKR 03 (SKR 04) Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 (SKR 04) Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1xxxx	Debitor K	178.500	8000 (4000)	Erlöse	150.000
			1776 (3806)	Umsatzsteuer	28.500

Konto SKR 03 (SKR 04) Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 (SKR 04) Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1719 (3280)	erhaltene Anzahlung auf Bestellungen	100.000	1xxxx	Debitor K	119.000
1776 (3806)	Umsatzsteuer	19.000

Zusätzlich ist die AZ zu stornieren, damit einerseits die Umsatzsteuer aus der Schlussrechnung in zutreffender Höhe (28.500 ./. 19.000 = 9.500) und der Debitor K nach Abzug der Anzahlung in zutreffender Höhe (178.500 ./. 119.000 = 59.500) verbleibt.

1.3.2024 bei Bezahlung der Schlussrechnung

Konto SKR 03 (SKR 04) Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 (SKR 04) Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1200 (1800)	Bank	59.500	1xxxx	Debitor K	59.500

Praxis-Tipp

Nettomethode

Die hier dargestellten Buchungen entsprechen der sog. Nettomethode, d. h. die erhaltene Anzahlung ist mit dem Nettowert (100.000 EUR) und die bereits im Zeitpunkt der Vereinnahmung nach § 13 Abs. 1 Nr. 1 Buchst. a S. 4 UStG entstandene USt gesondert i. H. v. 19.000 EUR erfasst. Erfolgt die Buchung nach der Bruttomethode (Buchung als erhaltene Anzahlung i. H. v. 119.000) ist die USt gesondert über Aufwand zu buchen. Dieser Aufwand ist allerdings nach § 5 Abs. 5 S. 2 Nr. 2 EStG aktiv abzugrenzen und ein ARAP zu...