Außenprüfung: Kfz-Gewerbe / 3 Steuerliche Besonderheiten

In Ergänzung zu den allgemeinen steuerlichen Vorschriften, sind im Kfz-Handel noch spezielle Regelungen zu beachten, die im Folgenden dargestellt werden.

3.1 Bilanzierung

Im Bereich der Bilanzierung gibt es im Kfz-Gewerbe folgende zu beachtende Besonderheiten:

3.1.1 Inventur

Ersatzteile und der Bestand an Fahrzeugen (ohne Vorführwagen) stellen Umlaufvermögen dar.^[1] Diese Wirtschaftsgüter sind grundsätzlich mit den Anschaffungs- oder Herstellungskosten zu bilanzieren.^[2] Ist der Teilwert voraussichtlich auf Dauer niedriger, kann dieser steuerlich angesetzt werden.^[3] Von einer voraussichtlichen Dauerhaftigkeit des Teilwerts im Bereich des Umlaufvermögens ist auszugehen, wenn und soweit die Wertminderung bis zur Aufstellung der Bilanz oder dem vorangegangenen Verkaufs- oder Verbrauchszeitpunkt anhält.^[4] Handelsrechtlich muss der niedrigere Wert angesetzt werden (sog. "strenges Niederstwertprinzip").^[5]

Zu beachten ist, dass Neuwagenpreise und das Ersatzteillager gegebenenfalls durch die Buchführungssoftware des Autokonzerns immer wieder auf die aktuellen Preise angepasst werden. Bei der Bilanzierung sind diese Anpassungen wieder zu neutralisieren.

[1] § 247 Abs. 2 HGB.

[2] § 6 Abs. 1 Nr. 2 Satz 1 EStG.

[3] § 6 Abs. 1 Nr. 2 Satz 2 EStG.

[4] BMF, Schreiben v. 2.9.2016, IV C 6 – S 2171-b/09/10002 :002, Rn. 16.

[5] § 253 Abs. 4 HGB.

3.1.2 Vorführwagen

Wird ein Fahrzeug als Vorführwagen zugelassen und verwendet, scheidet es aus dem Umlaufvermögen aus und ist im Anlagevermögen mit den Anschaffungskosten abzüglich Abschreibung zu bilanzieren.^[1]

[1] § 6 Abs. 1 Nr. 1 Satz 1 EStG.

3.1.3 Garantierückstellungen

Bei der Bemessung der Garantierückstellungen sind Rückforderungen an den Automobilkonzern im Handelsbereich oder an den Teilehersteller im Werkstattbereich ansatzmindernd zu berücksichtigen.^[1]

[1] § 6 Abs. 1 Nr. 3a Buchst. c EStG.

3.1.4 Incentive-Reisen

Erhält der Kfz-Händler vom Automobilhersteller im Rahmen eines Verkaufswettbewerbs eine Incentive-Reise, gehört deren Wert zu den steuerpflichtigen Erlösen,^[1] da sie Ausfluß seiner betrieblichen Leistung ist, nämlich eine Belohnung für die gute Vertriebstätigkeit.

Da die Reise i. d. R. zu privaten Urlaubszwecken angetreten wird, liegt eine Entnahme vor.^[2]

[1] vgl. § 6 Abs. 4 EStG.

[2] § 4 Abs. 1 Satz 2 EStG.

3.2 Umsatzsteuer

Auch die Umsatzsteuer hält für das Kfz-Gewerbe ein paar Besonderheiten bereit.

3.2.1 Altteileregelung

Lässt ein Kunde ein Altteil (Motor, Getriebe, etc.) von einer Kfz-Werkstätte ausbauen, das die Werkstatt wieder aufbereitet, und ein funktionierendes Teil einbauen, so liegt umsatzsteuerlich ein Tausch mit Baraufgabe vor.^[1] Die Kfz-Werkstatt liefert ein aufbereitets Austauschteil und erhält dafür im Gegenzug das Altteil und eine Geldzahlung.^[2] Als Entgelt für die Lieferung des funktionierenden, aufbereiteten Teiles gelten der Zahlungsbetrag und der (subjektive) Wert des Altteils, jeweils abzüglich der Umsatzsteuer.^[3] Aus Vereinfachungsgründen kann der Wert mit 10 % des Bruttoaustauschentgelts angesetzt werden.^[4] Dieser Betrag entspricht dem Betrag, den ein Endabnehmer für den Erwerb eines entsprechenden Austauschteils abzüglich Umsatzsteuer aufwenden muss.^[5]

Praxis-Beispiel

Austausch von Altteilen

Kunde K lässt seinen defekten Motor von der Werkstätte W austauschen. Die Werkstätte berechnet dafür netto 3.000 EUR und rechnet wie folgt ab:

Austauschmotor		3.000,00 EUR
Umsatzsteuer darauf 19 %		570,00 EUR
Wert des Altteils (10 % des Entgelts)	300,00 EUR[6]
Umsatzsteuer darauf 19 %		57,00 EUR
Rechnungsbetrag		3.627,00 EUR

Die Hingabe des Altteils von K an W ist keine umsatzsteuerpflichtige Lieferung.^[7] K muss insoweit keine USt bezahlen, W hat insoweit keinen Vorsteuerabzug. W muss die Umsatzsteuern i. H. v. 570,00 EUR und 57,00 EUR getrennt aufzeichnen. K muss die Vorsteuern i. H. v. 570,00 EUR und 57,00 EUR getrennt aufzeichnen.

[1] § 10 Abs. 2 Satz 2 UStG, Abschn. 10.5 Abs. 3 Satz 1 UStAE.

[2] Abschn. 10.5 Abs. 3 Satz 2 UStAE.

[3] Abschn. 10.5 Abs. 3 Satz 3 UStAE.

[4] Abschn. 10.5 Abs. 3 Satz 4 UStAE.

[5] Abschn. 10.5 Abs. 3 Satz 5 UStAE.

[6] Der Wert des Altteils braucht nicht in den Rechnungsbetrag einbezogen werden, Abschn. 10.5 Abs. 3 Satz 9 Nr. 2 Satz 2 Buchst. a UStAE.

[7] Abschn. 10.5 Abs. 3 Satz 9 Nr. 1 Satz 1 UStAE.

3.2.2 Differenzbesteuerung

Bei Gebrauchtwagen kann die sog. "Differenzbesteuerung" zur Anwendung kommen, wenn der Händler als sog. "Wiederverkäufer" ein Kraftfahrzeug beispielsweise von einer Privatperson – ohne Vorsteuerabzug – in Zahlung nimmt und wieder veräußert.^[1] Die Umsatzsteuer ist dann nur aus der positiven Marge herauszurechnen.^[2] Negative Margen bleiben umsatzsteuerlich unbeachtet und führen zu keiner Umsatzsteuerminderung.^[3] Sofern der Einkaufswert von Gebrauchtwagen nicht über 500 EUR liegt, können negative Margen mit positiven Margen verrechnet werden, da in diesem Fall für diese Fahrzeuge eine Gesamtdifferenz ermittelt werden kann.^[4]

Praxis-Beispiel

Differenzbesteuerung (System, Margen)

Händler H nimmt von einem Privatmann einen Gebrauchtwagen für 3.000 EUR in Zahlung. Ein Vorsteuerabzug ist nicht möglich, da der Privatmann kein Unternehmer ist und daher keine Umsatzsteuer ausweisen ...